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彭怀文 农业公司如何应用“五步法”判断收入确认时间点？ 问题描述：我们是农业公司，一般就是制种子，4月种植，10月收获。现在就是有个预收账款，三分之二付了，货发完了，还没确认收入，像这种按合同分期付的，收入要什么时候确认？今年发票还没有开（老板说钱在要回来写，剩的不多了再开发票）。五步法看不懂，按照业务给解释，收入确认时点。 解答： 一、不是所有的企业都需要执行新收入准则 贵公司应应先确认本企业是否属于必须执行新收入准则的范畴。新收入准则难度较大，核算也比较复杂，如果企业不属于必须执行新收入准则的范畴，建议不要执行。现在最简单的办法，就是看企业在2021年1月1日或之前，是否执行的是《企业会计准则》，只有执行《企业会计准则》的企业才需要执行新收入准则。 二、新收入准则“五步法”的应用 根据新收入准则，收入确认和计量大致分为五步： 第一步，识别与客户订立的合同。您们在发货与预收货款，肯定是有客户与合同的，口头约定也算是合同。因此，第一步是没有问题的。 第二步，识别合同中的单项履约义务。您们的合同单项履约义务，就是按约定时间交付合格的种子，您们现在已经交付，说明已经履约。因此，第二步也没有问题。 第三步，确定交易价格。既然您们已经收取了三分之二的货款，说明合同中肯定有交易价格的约定，所以第三步也没有问题。 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。您们的合同本身只有一项义务，所以不需要在分摊；如果合同约定还包括后期对购买方的种植技术的指导，则需要分摊。因此，第四步似乎也没有问题。 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。您们的履约义务就是交付，已经履约，那么就应确认收入；如果约定还包括后期种植技术指导，则需要等到技术指导发生后确认。 按照上述新收入的“五步法”分析，根据描述的业务，贵公司应确认种植销售收入。如果包括后期种植技术指导的话，则需要分摊，待技术指导发生后再确认该部分收入。 三、税务处理的提醒 （一）增值税纳税义务发生时间 贵公司目前做法——今年发票还没有开（老板说钱在要回来写，剩的不多了再开发票），如果合同约定是这样的，开具发票是可以延后开具，但是需要确认增值税纳税义务时间的发生不能按照开具发票的时间。 对于贵公司销售货物，增值税纳税义务发生时间根据不同情形按照以下几点确定： （1）如采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （2）如采取赊销方式销售货物，签订了书面合同的，为书面合同约定的收款日期的当天。 （3）采取赊销方式销售货物，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （4）纳税人采取分期收款方式销售货物，签订了书面合同的，为书面合同约定的收款日期的当天。 贵公司销售货物属于免税货物，但是免增值税并不等于就免去纳税申报的义务。在增值税纳税义务发生后，企业需要按规定进行免税申报；如果不按照税法规定的纳税义务发生时间进行免税申报，也是属于违反税法规定，一样可能被税务局处罚。 （二）种子销售可以免税 为支持农业发展，对于自产自销的种子免征增值税，同时种植项目所得也免征企业所得税。 |
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