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粉丝来信 亲爱的房老师，您好！每年，我公司都要委托礼品公司制作一批精美的签字笔、便签等文具，印上我公司的公司名、标志、口号、企业愿景、产品介绍等，在客户、潜在客户中广泛赠送。2019年，制作了10万元的各类礼品，礼品公司开具了增值税普通发票，我公司处理为:借:管理费用10万贷:银行存10万。 房老师答疑 “投融资总监”微信公众号粉丝：逐字逐句地分析，这些赠送的礼品的确应视同销售。但是，如果究其实质，不论是送礼的企业，还是收礼的客户，都不会将其理解为一种赠送，赠送只是表面的表述，其实质却是“宣传”，属于一种宣传上的耗费。 业务实质的分析往往比税收政策的分析更重要，此类礼品的赠送虽然表面上形成了“物流”，即物品的所有权由你公司转移到了客户手中，但其实质却是费用的消耗，相对于企业期望获得的宣传效果，客户获得的价值显著地可以忽略不计。形式是赠送，实质是宣传，这是形式与实质不相统一的涉税难题。 实务中，会计人员最不愿意遇到的，就是这种形式与实质不统一所产生的纳税难题，一些会计甚至认为，一旦与税务人员形成争议，可能会陷入秀才遇到兵，有理也说不清的泥潭，故而寄希望于能有一个统一的、非此即彼的标准。 很可惜，这种情况没有标准。其实，这个问题能否正确处理，正是区分普通会计与税务会计的地方，也是考验一名税务会计基本涉税能力的地方。 所以，稽查人员的判断是否正确，应当结合上述原理，据实分析如果签字笔、便笺等文具自身价值低，其散发的过程就不是赠送的过程，而是宣传的过程，没有所有权的转移，所以不应视同销售征增值税。反之亦然。 是宣传还是赠送，除了涉及是否征增值税外，也涉及是否代扣受赠者的个人所得税，所以，实务中也有一些企业在送礼时，会借此打擦边球。例如，用于宣传赠送的不是普通的签字笔，而是嵌有珠宝的金笔，不代扣个积，则显然是一种巧立名目避税行为。 要想正确把握是宣传还是赠送，按理说并不难，有正常思维与社会经验的人，都可以作出较为准确的判断。其困难的原因在企业倾向于将其认定为宣传，而税务人员倾向于将其认定为赠送，双方的不信任是产生争议的主要原因，于是就需要结合证据进行判断。 一般而言，有利于认定为宣传行为的理由如下。宣传的效果十分明确，这可以从宣传行为本身、受众、策划方案中找到依据，同是送T恤，一种是将公司名字非常小地印在不显眼处，一种是整个T恤图文并茂，后者当然是宣传，前者就有送礼的嫌疑了。 宣传品的所有权没有转移，这是最关键的因素，假如宣传品本身没有转移所有权，就谈不上视同销售和代扣个税，所有权是否转移，主要取决于宣传过程中企业的政策规定、合同约定等。 宣传品无特定受众，比如，将宣传品放在一处供人随意取拿，不存在具体的受赠对象，却存在大众或者某特定群体的被宣传对象，这种行为十分有利于否定是一种赠送行为。 宣传品使用价值相对较低，越是价值高的物品，税务机关认定其为赠送的底气就越足。当然，价值的高低，也与企业产品价值的高低相关，卖汽车的与卖电脑的在市场推广中送的宣传品，价值肯定不同。 常见的一些宣传品，如:DM单、精美产品宣传册、开业花篮、铅笔、便笺、印制得花里胡哨的T恤衫、气球等，这些东西有宣传效果，但其本身的使用价值相对较低，连受众自己也不认为是一种受赠行为。在所谓的赠送过程中，所有权不是转移了，而是灭失、消耗了，所以这些行为几乎没有视同销售的风险。
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