悄悄的告诉你只要把分录抄10遍，你会有一种“脱胎换骨”的赶脚！
所有者权益
实收资本：
企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
【注意】：如何区分“实收资本”与“股本”
（1）股份有限公司：通过“股本”及“资本公积——股本溢价”核算；
（2）非股份有限公司：通过“实收资本”及“资本公积——资本溢价”核算。
实收资本（或股本）的增加，主要有三个途径：
①接受投资者追加投资；
②资本公积转增资本；
③盈余公积转增资本。
业务类型 | 账务处理 |
发行股票—面值发行 | 借：银行存款 贷：股本 【面值】 |
发行股票—溢价方式发行 | 借：银行存款 贷：股本 【面值】 资本公积——股本溢价 【差额】 【注意】： 【1】资本公积——资本溢价是新的投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额。 【2】股本面值一般为1元一股。 |
【注意】：发行费用的账务处理 1.属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除； 2.溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 |
业务类型 | 账务处理 |
接受现金资产投资 | 借：银行存款 贷：实收资本（或股本） 【注册资本（或股本）享有份额】 资本公积——资本溢价（或资本公积——股本溢价） 【差额】 |
接受非现金资产投资 | 借：固定资产（或原材料、无形资产等） 【合同约定价值，不公允的除外】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 【注册资本（或股本）享有份额】 资本公积——资本溢价（或资本公积——股本溢价） 【差额】 |
业务类型 | 账务处理 |
实收资本增加—接受投资者追加投资 | 借：银行存款 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本溢价 / 股本溢价 |
实收资本增加—资本公积转增资本 | 借：资本公积——资本溢价 / 股本溢价 贷：实收资本（或股本） |
实收资本增加—盈余公积转增资本 | 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） |
业务类型 | 账务处理 |
实收资本减少—回购股票 | 借：库存股 贷：银行存款 |
注销股票 回购股票支付的价款 > 面值总额 | 借：股本 【注销股票的面值总额】 资本公积——股本溢价 ① 盈余公积 ② 利润分配——未分配利润 ③ 贷：库存股 【注意】：注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额依次冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。 |
注销股票 回购股票支付的价款 < 面值总额 | 借：股本 【注销股票的面值总额】 贷：库存股 【注销库存股的账面余额】 资本公积——股本溢价 【贷方差额】 【注意】：所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积（股本溢价）处理。 |
【例题练习】： 【例】A上市公司2012年12月31日的股本为10 000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为3 000万元，盈余公积为4 000万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。 一，假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。 （1）回购本公司股份时： 库存股成本＝2 000×2＝4 000（万元）
借：库存股 4 000
贷：银行存款 4 000 （2）注销本公司股份时： 借：股本 2 000
资本公积——股本溢价 2 000
贷：库存股 4 000 二，假定A公司按每股3元回购股票，不考虑其他因素。 （1）回购本公司股份时： 库存股成本＝2 000×3＝6 000（万元）
借：库存股 6 000
贷：银行存款 6 000 （2）注销本公司股份时： 借：股本 2 000
资本公积——股本溢价 3 000
盈余公积 1 000
贷：库存股 6 000 三，如果回购价格为0.8元，则A公司的账务处理为： （1）回购本公司股份时： 借：库存股 1 600 贷：银行存款 1 600 （2）注销本公司股份时： 借：股本 2 000 贷：库存股 1 600 资本公积——股本溢价 400 |
资本公积
资本公积：企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
内容：
（1）资本溢价（或股本溢价）：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
（2）其他资本公积等：企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额增加或减少的资本公积。
发行手续费 | 账务处理 |
溢价金额＞交易费用 | 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 |
溢价金额＜交易费用 | 借：银行存款 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：股本 |
（说明：其他账务处理基本和“实收资本”中一致不做详细列举） 你只需要格外注意“手续费冲溢价”的账务处理。 |
资本公积转增资本：
借：资本公积——资本溢价 / 股本溢价
贷：实收资本（或股本）
留存收益：
企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
盈余公积
1.概念：企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金
2.分类：
① 法定盈余公积：企业按照规定的比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的盈余公积。
② 任意盈余公积：企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积
3. 用途：经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等
未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。
【注意】：提取基数计算非常容易出错！
提取盈余公积基数＝当年净利润－以前年度亏损（无亏损则为0）
① 如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；
② 如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
利润分配
1.可供分配利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润
（或 - 年初未弥补亏损）＋其他转入（盈余公积补亏）
2.可供分配的利润，按下列顺序分配：
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取任意盈余公积；
（3）向投资者分配利润。
利润分配 | 账务处理 |
1.净利润或净亏损转入利润分配 | 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 本年发生净亏损时，做相反分录。 |
2.弥补以前年度亏损 | 【注意】：年末通过将“本年利润”结转到“未分配利润”自动实现弥补亏损。 如果净利润不够弥补亏损，则可以用发生亏损之前提取的盈余公积来弥补。 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 |
3.提取盈余公积 | 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 【注意】：法定盈余公积为提取基数的10%，当累计提取金额达到注册资本50%时，不再计提。 |
4.向投资者分配利润（或股利） | 现金股利： 1.宣告发放 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 2.实际发放 借：应付股利 贷：银行存款 股票股利： 1.宣告发放：不做账务处理 2.实际发放： 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 |
5.将“利润分配”所属其他明细科目的余额结转至“利润分配——未分配利润” | 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——转作股本的股利等 |
谢谢你的支持！
