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老财老审，难兄难弟。会计和审计看问题的视角恰好相反，会计是从凭证到明细账，明细账到总账，总账到报表的过程，而审计，先看报表，再看明细，最后才是抽凭。 审计的思路，一个字可以概括——拆，如何见招拆招，才是审计思路的核心。审计的起点是财务报表，并以始为终，通过追查至总账、明细账、会计凭证，逐步确定业务的真实完整性，并最终反馈到财务报表。 财务报表如何构成的？不论是资产负债表，还是利润表，都是由一个个报表项目构成，也就是我们通常所说的货币资金、应收账款、营业收入、营业成本等会计科目。
货币资金、应收账款等时点会计科目构成了资产负债表，营业收入、营业成本等期间会计科目构成了利润表。
要验证财务报表的真实性、完整性、可靠性，也就是确定资产负债表科目的时点金额是否准确，利润表科目的期间金额是否准确。
如何验证报表项目的真实性？以管理费用为例，去年发生了管理费用1000万，今年发生了管理费用1500千万，变动额为50%，如何确定管理费用是真实发生的呢？
我们需要把管理费用继续分拆成二级科目，例如包括工资、社保金、差旅费、折旧费、厂房租金等等，这些二级科目共同构成了1500千万元，我们把若干项二级科目验证完毕，也就确定了管理费用的真实性。
当然，每一个二级科目的金额大小可能存在差异，例如本年的差旅费200万元，我们没办法直接验证这个金额是否正确，需要继续往下拆，假设有50笔交易构成了这200万，那么我们要验证这200万，实际上就是验证差旅费明细账中的每一笔交易。我们常常听到top-down，这就是审计思路，top即从报表出发，再到明细账，再到凭证。通过拆每一笔交易，追查至每一笔凭证，再追查至凭证后面的附件，最后检查所有的附件。拆的思路是好的，但同时又会带来另外一个问题，公司财务部门一年的记账数可能多达几万、几十万，甚至上百万，审计师如何在较短的时间内出具审计意见，拆分每一笔交易逐项验证显然不可能。这时我们引入了控制测试和分析性程序的概念。
这里要补充一句，穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据，穿行测试仅用于了解内部控制，还需要实施控制测试。
对一些金额变动较大的项目我们需要进一步检查凭证，而对于一些金额变动不大的项目可能会花费更少的审计，毕竟我们是风险导向型审计，哪里风险高，需要花费的时间应该更多。
不过，变动幅度总是相对的，并不是说变动不大就没有风险。例如，今年的销售收入比去年增加了50%，但销售费用几乎保持不变，那么这也是异常项目，所以我们也需要重点关注。总之，审计并非盲人摸象，而是通过设计合理的程序，从top-down的视角，验证管理层编制的财务报表是否真实可靠，提供合理保证。
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