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【知识点 1 】借贷记账法 1.概念 借贷记账法是指以“ 借”和“贷”为记账 符号的一种复式记账方法。 【敲黑板】“借”和“贷”无任何含义，是纯粹的记账符号。 借贷记账法下，账户的左方称为 借方，右方称为 贷方。 2.各类账户的具体结构★★★ 通常情况下， 资产类 、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示； 负债类、所有者权 益 类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。 ①资产类、成本类账户 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额 一般在借方。 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 【例题】库存现金账户期初余额为 800 000 元，本期库存现金借方发生额合计为 200 000 元，本期库存现金贷方发生额合计为 400 000 元，则库存现金账户的期末余额为（ ）。 ②负债类、所有者权益类账户 借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额 一般在贷方。 期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 【例题】应付账款账户期初余额为 800 000 元，本期借方发生额合计为 100 000 元，本期贷方发生额合计为 200 000 元，则应付账款账户的期末余额为（ ）。 ③损益类账户 收入类： 贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额，期末本期收入净额转入“本年利润”账户， 结转后无余额。 费用类： 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户， 结转后无余额。 【多选题】在借贷记账法下，关于所有者权益类账户的结构描述错误的有（ ）。 A.借方登记增加额 B.贷方登记减少额 C.期末余额一般在借方 D.期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 『正确答案』ABCD 『答案解析』所有者权益类账户贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方；期末贷方余额 ＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。 3.记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 例如：用银行存款 1 000 元购买原材料。 例如：采购材料 2 000 元已入库，银行存款支付 1 500 元，余款未付。 【知识点 2 】会计分录的编制★★★ 会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示 出应借、应贷的账户名称及其 金额的一种记录。会计分录由 应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。 例如：用银行存款 1 000 元购买原材料。
壹圆串吧 12 月业务资料如下： （1）2020.12.1，壹圆串吧从银行提取现金 6 000 元。 ①分析影响的账户和账户方向： ②编制会计分录： 借：库存现金 6 000 贷：银行存款 6 000 对等式的影响：费用＋ 资产＝负债＋所有者权益＋收入（资产内部一增一减，资产总额不变） （2）2020.12.1，壹圆串吧收到张艺兴投资 1000 000 元，款项已存入银行。（假设壹圆串吧为有限责任公司） 借：银行存款 1000 000 贷：实收资本——张艺兴 1000 000 对等式的影响：费用＋ 资产＝负债＋ 所有者权益＋收入（资产、所有者权益同时增加相同金额） （3）2020.12.1，壹圆串吧向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000 元，期限为 9 个月，年利率为 10%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 对等式的影响：费用＋ 资产＝ 负债＋所有者权益＋收入（资产、负债同时增加相同金额） （4）2020.12.5，壹圆串吧将现金 20 000 元存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000 对等式的影响：费用＋ 资产＝负债＋所有者权益＋收入（资产内部一增一减，资产总额不变） （5）2020.12.20，壹圆串吧从啤酒厂采购商品（啤酒），取得增值税专用发票，价款 100 000 元，增值税 13 000 元，产品已入库，款项以银行存款支付。 钱花了：采购一批存货，交了一笔税 借：库存商品——啤酒 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 113 000 （6）2020.12.25，壹圆串吧购入不需要安装的设备一台，价款 10 000 元，支付的增值税为 1 300 元，运费增值税专用发票上注明运费 500 元，增值税税额 45 元。款项以银行存款支付。 固定资产的入账价值＝10 000＋500＝10 500（元） 借：固定资产——设备 10 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 345 贷：银行存款 11 845 （7）2020.12.26，壹圆串吧从羊肉厂采购羊肉（即原材料），取得增值税专用发票，价款 100 000 元，增值税 13 000 元，材料已入库，款项以银行存款支付。 借：原材料——羊肉 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 113 000 产品成本核算（一般规律）图示
举例：假设生产羊肉串发生直接材料 9 元（生产羊肉串领用的羊肉成本，直接计入产品成本），直接人工 9 元（生产羊肉串的生产工人的工资，直接计入产品成本），制造费用共计 7 元（其中车间管理部门耗用材料 1 元、车间管理人员工资 1 元，车间耗用燃气费 1 元、车间耗用电费 1 元，车间固定资产折旧费3 元）。 （8）2020.12.28，根据“发料凭证”的记录，生产车间生产羊肉串领用羊肉 48 000 元（即：生产产品领用材料，直接计入产品成本），车间管理部门一般消耗（即：机物料消耗，间接计入产品成本）羊肉 1 000元，企业销售部门耗用羊肉 1 000 元。 借：生产成本——羊肉串 48 000 制造费用 1 000 销售费用 1 000 贷：原材料——羊肉 50 000 （9）2020.12.31，计算本月应付职工薪酬总额 33 000 元，工资费用分配汇总表中列示羊肉串生产工人工资 20 000 元（直接计入产品成本），车间管理人员工资为 7 000 元（间接计入产品成本），企业行政管理人员工资为 2 000 元，销售人员工资为 4000 元。 借：生产成本——羊肉串 20 000 制造费用 7 000 管理费用 2 000 销售费用 4 000 贷：应付职工薪酬 33 000 （10）2020.12.31，计提本月应付短期借款利息费用 1 000 元。 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 【提示】此处业务仅考虑短期借款利息费用的计提，不考虑季度支付的情况。 （11）2020.12.31，计提本月各部门固定资产折旧费 25 000 元，其中生产车间折旧费为 24 000 元，企业行政管理部门折旧费为 1 000 元。 借：制造费用 24 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 25 000 （12）2020.12.31，结转本月制造费用 32 000 元。
借：生产成本——羊肉串 32 000 贷：制造费用 32 000 （13）2020.12.31，结转本月完工产品成本 100 000 元。
借：库存商品——羊肉串 100 000 贷：生产成本——羊肉串 100 000 （14）2020.12.31，壹圆串吧销售给吃八方公司羊肉串，开出增值税专用发票，售价 300 000 元，增值税税额 39 000 元，产品已发出，款项已存入银行。 ①确认收入：（钱有了：取得一笔收入，代收一笔税款） 借：银行存款 339 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）39 000 ②结转销售成本：（货没了：主营业务成本（费用）增加了） 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品——羊肉串 100 000 【提示】此处销售成本中的 100 000 元的依据为第 13 笔业务的金额。
（15）2020.12.31，计算本期应交增值税 11 655 元，应交房产税 1 000 元（增值税结转略）。 借：税金及附加 1 000 贷：应交税费——应交房产税 1 000
【提示】此处仅列示当期应交未交增值税的计算，后续涉及的相关会计处理到新教材出版后的基础班会再进行详细的讲解。 （16）2020.12.31，结转损益类账户余额至本年利润账户。
①结转各项收入、利得类科目 借：主营业务收入 300 000 贷：本年利润 300 000 ②结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 110 000 贷：主营业务成本 100 000 销售费用 5 000 管理费用 3 000 财务费用 1 000 税金及附加 1 000 利润总额＝300 000－110 000＝190 000（元） 【提示】此处老师讲解的业务中不涉及利得和损失类的科目，后续会在基础班中进行详细讲解。 （17）2020.12.31，计算本期应交所得税 47 500 元，并将本期所得税费用结转至本年利润。 借：所得税费用 47 500 贷：应交税费——应交所得税 47 500 借：本年利润 47 500 贷：所得税费用 47 500 所得税费用＝利润总额×所得税税率＝190 000×25%＝47 500（元） 【提示】此处假设会计处理与税务处理无差异。 （18）2020.12.31，结转本年净利润 142 500 至利润分配。
借：本年利润 142 500 贷：利润分配——未分配利润 142 500 净利润＝利润总额－所得税费用＝190 000－47 500＝142 500（元） 【提示】此处业务假设期初“利润分配”账户金额为零。 （19） 2020.12.31， 壹圆串吧进行利润分配， 宣告给投资人现金分红 30 000 元， 将于次年 1 月 10 日发放。 借：利润分配——应付现金股利或利润 30 000 贷：应付股利——赵老师 9 000 ——同学们 6 000 ——张艺兴 15 000 计算分配的现金股利时，按照各投资者原投资比例进行分配，老师投资 60 万元，同学们投资 40 万元，张艺兴投资 100 万元，所以赵老师的投资比例 60÷（60＋40＋100）＝0.3，同学们的投资比例 40÷ （60＋40＋100）＝0.2，张艺兴的投资比例 100÷（60＋40＋100）＝0.5，老师应分红的金额＝0.3×30000＝9 000（元）；同学们应分红的金额＝0.2×30 000＝6 000（元）；张艺兴应分红的金额＝0.5×30 000 ＝15 000（元）。 【提示】此笔业务中“利润分配”的明细科目按照初级教材应当为“应付现金股利或利润”，更合适，但此明细科目，并非国家规定，可以根据企业实际情况进行调整，所以写为“应付现金股利”也可以，此处学员不必纠结，重点掌握对应的会计处理。 相关资料： |
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