【原】小规模纳税人销售固定资产怎么做账？增值税怎么申报？

有朋友给财会君留言问，小规模纳税人有销售固定资产，怎么报税？

今天就来看看小规模纳税人销售固定资产的财税处理。

财会君在这里顺道提示一下大家，如果大家有什么财税问题，都可以在公众号文章下面留言，财会君都会回复大家，不过尽量在最新的文章下面留言，这样会好找一些，方便回复。

销售固定资产的账务处理

其实做账不分小规模纳税人和一般纳税人，只看单位用的财务核算制度类型，企业会计核算制度一般有三种类型：《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《企业会计制度》。

对于固定资产处置的账务处理，三者差异不大，主要的会计分录如下：

首先将固定资产账面价值转入固定资产清理：

借：固定资产清理(账面价值)

借：累计折旧(计提的全部累计折旧)

借：固定资产减值准备(计提减值准备，一般企业不计提)

      贷：固定资产(一般就是账面购进的原值)

其次，把清理收入、费用和应纳税额转入清理：

借：银行存款等

     贷：固定资产清理(收到的处置价款)

借：固定资产清理(清理发生的费用等)

      贷：银行存款等

借：固定资产清理(清理发生的税金等)

     贷：应交税费-应交增值税(小规模的增值税)

最后，结转固定资产清理，这个是就是比较固定账面价值和处置收入，如果收入大于账面价值，那就是赚到钱，体现为营业外收入(企业会计准则下面是“资产处置收益”科目)，反之计入营业外支出(企业会计准则下面也是“资产处置收益”科目)，结转后固定资产清理科目余额应该为零。

处置有净收益的情形：

借：固定资产清理

    贷：资产处置收益(企业会计准则下用这个科目)

    贷：营业外收入(企业会计制度和小企业会计准则下用)

处置产生损失的情形：

借：资产处置收益(企业会计准则下用这个科目)

借：营业外支出(企业会计制度和小企业会计准则下用)

    贷：固定资产清理

销售固定资产的税务处理

小规模纳税人增值税适用简易征收(没的选，想按13%交税都不行），征收率为3%，销售固定资产可以选择减按2%征收，增值税应纳税额＝含税销售额÷(1＋3%)×2%。

不过今年，根据《关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号 ），在疫情防控期间，原本按3%征收的可以减按1%征收，销售固定资产可以选择减按1%，增值税应纳税额＝含税销售额÷(1＋1%)×1%。

财会君总结了一张表：

这里要注意销售固定的销售额，很可能不是账面上确认的营业外收入(资产处置收益)。

举个简单例子，固定资产的账面价值(原价-累计折旧-减值准备)100，处置的销售价格是,120，假设没有清理费用，这个时候的销售额就是120，确认的营业外收入就是20；如果处置价格是80，那么销售额就是80，账面反映的还是营业外支出20。

弄清楚销售额了，开起发票来就简单了。下面以以增值税发票开票软件（税务UKey版）为例，展示一下开票步骤：

第一步：点击【发票填开】➡️选择【增值税普通发票】➡️进入发票填开界面，选择【普通征税】。

第二步：双击选择购买方信息，填写商品信息，税率栏次选择对应的征收率（3%）即可，点击【确定】，即使选择3%减按2%交税，票面征收率也是选择3%。

根据《关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号 ），在2020年3月1日至2021年12月31日期间内，如果小规模纳税人销售固定资产享受3%征收率减按1%征收率征收增值税，可以手动将征收率修改为1%。

很多人对这个“商品信息”有疑惑，不知道怎么选。财会君想说，你卖啥就开啥，当然不能笼统开成“固定资产”，其实可以根据购进的时发票内容来开具。

像下面这张发票，一般性企业销售自己账上作为固定资产核算的二手车，开的货物名称就是“机动车”。

也有人有疑问，这个开票内容超出了公司经营范围，可以开吗？

根据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。” 

因此，只要发生了增值税的应税行为就需要纳税，理应开票，对方不需要发票的除外，但也要按未开票收入申报纳税。

如果在开票的时候，无法选择对应的品目，只需要向税务局说明情况，申请增加即可。

最后来看看，增值税怎么填表申报。

小规模纳税人的增值税申报首先还是要区分能不能享受小微企业免征增值税优惠，也就是季度销售额有没有超过45万元，这里销售额包括固定资产销售额。

1、季度销售额未超过45万元

如果季度销售额未超过45万，就按正常的小微企业免征增值税优惠政策来填表即可，即填在第9栏“（四）免税销售额”和第10栏“其中：小微企业免税销售额”。

例如，财会部落公司是小规模纳税人，本季度提供生活服务353,500元(含税)，开具1%普票，销售固定资产10,100元(含税)，开具了1%普票。

“免税额”是按征收率3%计算填列，和票面税额不一样，可以不用管；小规模纳税人如果只是享受季度销售额不超过45万元免征增值税政策或未达起征点，不需要填报《增值税减免税申报明细表》，也就是一张主表搞定增值税申报。

(1)、如果销售固定资产未开具发票呢？

因为季度销售额未超过45万元，未开票也是享受小微企业免征增值税优惠，填表方式一样。

(2)、如果销售固定资产开具了专票，那就不一样了！

因为即使季度销售额未超过45万元，开具专票那部分也需要缴纳增值税。由于开具的是1%征收率专票，享受减征的2%部分需要根据《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号)相关规定来填表。

开专票的具体填表如下：

很多朋友认为，应该填在第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”，财会君觉得，如果填在第7栏，只要减证的2%能填报出来就可以。

(3)、如果是个体户销售固定资产呢？

个体户比较特殊，属于增值税上的“个人”，不属于“企业”，适用起征点的规定，在享受享受小微免征增值税时，需要填写在“未达起征点销售额”和“未达起征点免税额”栏次，除了这点区别，其他规定都一样。

2、季度销售额超过45万元

如果季度销售额超过45万，就不能享受小微企业免征增值税优惠，如果是减按1%征收率交税，同样，享受减征的2%部分需要根据《关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第5号)相关规定来填表。

例如，财会部落公司是小规模纳税人，本季度提供生活服务606,000元(含税)，开具1%普票，销售固定资产10,100元(含税)，开具了1%普票。

这个时候，销售固定资产填列在第1栏“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”即可。

(1)、如果开的是专票，那就填在第2栏“增值税专用发票不含税销售额”。

(2)、如果销售固定资产10,300元(含税)，开具了3%普票，并且选择3%减按2%交税，也只能开普票，这个时候销售固定资产正常填在第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”，因为是普票，第8栏也要填，固定资产减证的1%需要填写《增值税减免税申报明细表》。

(3)、如果销售固定资产10,300元(含税)，如果放弃优惠，开具3%专票，按3%交税，这个时候也是填在第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”，因为第8栏填的其他增值税发票销售额，专票就不用填这里。

其实很多朋友知道大概怎么申报，就是没把握，看了财会君的文章是不是对自己有信心了些？

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