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节选2021年9月上市委会议通过的三个案例：中信和德勤保驾护航的海创药业、海通和安永保驾护航的迈威生物、长城和容诚保驾护航的高凌信息。私以为，这些案例中的研发费用，都是极为经典，极为普遍的，推而放诸东海而准，推而放诸西海而准。 图源大信会计师事务所公众号 先瞅《海创药业股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的审核问询函之回复报告》 问：研发内控制度及执行情况，如何准确地划分和核算各项研发支出，是否存在应计入其他费用项目的支出计入研发费用的情形； 答：发行人根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》第10号的要求，结合公司研发活动实际情况，制定了一系列相关内控管理制度，具体如下： (1) 研发项目流程管理 公司的研发项目主要为新药研发，包括临床前研究和临床研究。公司制定了《研发项目管理制度》，作为项目立项及过程管理、结项的重要依据。 项目负责人发起立项申请，提交项目立项汇报材料，由公司科学委员会/临床研发委员会审议通过后，项目正式立项。 当前，公司的新药研发项目覆盖药物发现至临床研究，部分项目已开展临床实验。项目周期较长，《研发项目管理制度》将新药研发项目分为数个阶段，当达到每个项目阶段的决策节点的研发目标时，公司项目组成员、公司科学委员会、临床研发委员会等通过会议对研究结果进行讨论，并依据实际情况对项目的后续规划如继续推进、暂缓、终止等进行集体决策。 (2) 研发费用核算管理（可参考：研发费用审计手札（中）） 报告期内，研发费用主要归集公司为内部研发活动形成的费用支出。研发费用按照实际发生情况进行确认和归集，归集范围主要包括与研发活动相关的人工费用、材料费用、技术服务费、折旧费用和房屋租赁费等相关费用。 发行人根据市场需求和研发计划，拟定研发目标，并就其可行性进行多方论证后形成研发立项分析材料、提出项目立项申请，报经公司管理层和各研发部门负责人审批后项目正式立项。 报告期内，公司设置“研发支出——费用类型/研发部门/研发项目”科目，以核算各项目的研发支出，并在每月末结转与内部研究活动有关的项目支出至研发费用核算。 发行人各项研发费用管理核算流程如下： 人工费用：研发人员填报每月参与研发项目的工时，并每月流转至财务处。公司在每月末归集内部研究活动项目的工时并核算研发费用中的人工支出。 材料费用：材料支出在采购时编制采购申请单，并依据相关管理制度中的规定进行逐级审核。 财务人员根据采购单据上的申请人和申请人所在部门及申请采购的物料的使用用途作出判断。如果申请人所在部门属于研发部门，且采购物料用于研发活动，则在采购入库时归集为研发费用。 研发部门由项目人员在OA系统中提交采购申请，采购申请需要填写研发项目号，由项目负责人审批后由采购部门下单采购。
项目人员凭领料单至库管员处领取物料，库管员在OA系统中确认物料出库后，财务部门依据领料情况结转入相应的研发项目。 对于价值较低的通用一般试剂和试验耗材，项目人员在OA系统中发起“领料申请”， “领料申请”填写使用部门，每月按照各研发项目记录的工时比例进行归集和分摊，计入相应的研发项目。 技术服务费：研发人员根据研究需求经申请审批向外部采购技术服务等，研发人员在收到结算单等进度资料时及时提交财务部门，财务部门根据研发人员提供的进度资料，按照服务提供的进度确认研发费用。 申请人员提交采购申请和付款申请时填报使用外包服务研发项目编号，财务部门通过项目编号将与内部研究活动有关的技术服务及检测费计入相应的研发项目。 折旧费用：公司建立了健全有效的《固定资产管理制度》，研发部门严格按照《固定资产管理制度》执行固定资产采购及后续管理业务。 研发部门根据需求提出固定资产采购申请，申购到货经行政部门、研发部门和相关专家验收。 财务部门根据申请单填列的使用部门将固定资产分类编号，并制作资产卡片。研发用固定资产均在研发部门供研发使用，不存在将研发用固定资产用于管理部门等情况。 折旧费用按固定资产实际使用部门进行归集，在各个业务/研发部门内部按照研发项目人工费用比例进行分摊，计入相应的研发项目。 房屋租赁费、物业费：公司按照部门使用的办公面积比例计算分摊房租金额，并按照每月各研发项目记录的人工费用比例进行归集和分摊，计入相应的研发项目。 对于在研项目权益转让的相关费用公司根据合同条款具体分析当期应计入研发费用的在研项目权益转让的相关费用。 公司已建立健全有效的研发相关内部控制制度，严格按照研发支出用途、性质据实列支研发支出，研发人员、资产、费用划分清晰，分项目准确的划分和核算各项研发支出。 公司研发相关内控制度设计合理，报告期内执行情况良好，不存在应计入其他费用的支出计入研发费用的情形。 1、获取合作研发费用的明细账，抽样检查明细费用的支持性文件，如合同、发票、付款单据等，检查费用是否有相关的支持性文件，检验费用的真实性； 2、针对与君实生物合作研发费用，检查合作研发相关的合同、发票、付款单据等支持性文件，函证合同及付款金额、研发进度等； 3、针对与君实生物合作研发费用，核查君实生物的背景资料，对君实生物进行函证或访谈等，检查银行水单（水单一词是由上海市所传出，因以前所有外汇均需经由水路，故俗称水单），确认资金流向。 最后欣赏一波《关于珠海高凌信息科技股份有限公司首次公开发行股票申请文件的审核问询函有关财务会计问题的专项说明》 报告期内，公司研发人员人均年薪变化的原因为：①2019 年，为了提高研发人员的积极性，对研发人员薪资进行了普调；同时，随着研发项目和新产品研发的推进，研发人员的综合效益奖和新产品贡献奖等奖金激励亦有所增加，前述因素综合导致研发人员平均年薪上涨幅度较大。 ②2020 年，公司继续扩大研发团队规模，但因疫情期间社保减免优惠以及新增较多基层研发人员，平均年薪较上年略有下降。 请发行人说明：（1）公司对研发人员认定标准，是否存在研发人员从事非研发活动或非研发人员从事研发活动的情况，相关支出划分的依据及准确性； A研发人员的认定标准 因公司技术开发服务等项目交付需要，存在部分研发人员兼任从事非研发活动的情形，对此，公司按照不同职能的工时和出差目的进行划分，报告期各期， 研发人员兼任从事非研发活动而计入营业成本的支出为 66.33 万元、109.06 万元、33.74 万元和 35.84 万元。 报告期各期，网络内容安全研发活动中的交通差旅费为 196.44 万元、195.55 万元、 209.94 万元和 115.19 万元，占各期研发费用中交通差旅费的 68.05%、58.09%、46.37%和 53.64%。 公司网络内容安全业务的产品主要应用于电信网核心网和移动互联网核心网，业务流程多且复杂，可靠性和安全性要求很高。产品研发项目需经过需求调研、产品立项、设计开发，系统测试和现网试验等多个环节才能完成产品定型和项目结题。然而，电信网和移动互联网结构复杂，业务丰富，公司难以在实验室搭建起完全覆盖现网各种场景的网络环境，因此，研发项目在完成实验室测试后，需要在现网进一步开展技术验证和调测工作。在现网试验阶段，主要开展安全性、稳定性、兼容性、业务应用效果等方面的测试验证，并根据测试情况完成 BUG 修复，完善产品设计。因此，研发人员需要出差至可以提供现场试验环境的地区开展工作。（我得拿差补才有工作动力） 综上，根据公司产品设计开发控制程序等研发管理制度和保密管理制度的要求，以及这些产品和应用的特点，网络内容安全研发项目需要开展较为详细的网络和需求调研和较长时间的现网试验验证工作。而公司的实验室无法建立现网实验环境，因此，研发人员需要出差至可以提供现网实验环境地区开展研发活动，进而导致差旅费用较高。 综上所述，公司研发费用中交通差旅费较高符合公司的研发活动开展方式，具有合理性 公司各部门根据需求申请固定资产的采购计划，经批准后进行采购。于固定资产入库时按照使用部门建立固定资产台账，并按照固定资产使用部门计提折旧，其中属于研发部门使用的固定资产对应的折旧计入研发费用。截至报告期末，公司研发部门使用的固定资产构成如下： 公司研发用固定资产主要为研发用办公楼、研发用设备、研发用计算机和服务器等。财务部门每月将研发用的固定资产对应累计折旧，按使用人员、使用用途及研发项目，计入相应项目的研发费用。报告期内，公司研发费用累计折旧计提情况如下： 报告期内，公司研发折旧费逐年增长，主要源于：①随着研发团队规模的增长，公司研发人员使用的电脑及服务器随之增加，各期新增的电脑及服务器导致 2019 年、2020年和 2021年1-6 月当期计提的折旧费同比增长 25.31 万元、52.53 万元和 40.85万元。 ②随着研发力度的加大，公司投入更多的研发测试设备，各期新增的研发测试设备导致2019 年、2020 年和 2021年1-6月当期计提的折旧费同比增长 18.65 万元、72.38 万元和 9.95 万元。 完了么，很遗憾，没有一遍过：《关于珠海高凌信息科技股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的第二轮审核问询函之回复 》 根据回复材料，对于参与技术开发等交付项目的研发人员，公司按对应的工时分摊，将研发人员从事非研发活动期间的薪酬计入营业成本，对于个别因新型网络体系架构与关键技术课题研发项目需要而参与研发活动的非研发人员，按照工时分摊，将其参与研发活动期间的薪酬计入研发费用。 请发行人说明：前述分摊的具体情况，分摊工时依据及涉及的金额。 报告期内，存在研发人员因合同交付需要参与项目交付，以及非研发人员因课题研发项目需要参与研发活动的情形，公司依据部门人员借用申请表和人员所在部门审核的工时统计表，按研发人员参与项目交付的工时和非研发人员参与课题研发项目的工时，将相关费用支出分摊至对应项目交付成本和对应课题研发项目支出，具体分摊情况如下： 1、研发人员从事非研发活动的成本分摊情况
2、 非研发人员从事研发活动期间的薪酬分摊情况
如上表， 按工时分摊至研发项目支出的非研发人员支出占当期研发费用的2.31%和 1.51%，占当期营业收入的 0.37%和 0.23%，占比较小。经测算，非研发人员参与研发活动的研发费用加计扣除，对 2019 年和 2020 年净利润的影响为 10.48万元和 10.48万元，占当期净利润的比例为 0.26%和 0.10%，占比较小。 请申报会计师对上述事项进行核查发表明确意见，并说明对发行人工时分摊原始资料齐备性，发行人相关内控完备性的核查情况，并发表明确意见。 A工时分摊原始资料齐备性以及相关内控完备性的核查情况
A1对于研发人员参与研发活动的工时分摊
（ 4）审核完毕后，研发项目管理人员将当月研发人员工时统计表提交至财务管理部。
A2对于非研发人员参与研发活动的工时，由借入部门填写人员借用申请表，并参与研发人员工时统计考核，按工时统计表将相关薪酬支出计入对应研发项目支出。 A3对于研发人员参与非研发活动的工时分摊
申报会计师依据前述流程和资料管理，抽样获取工时统计表和人员借用申请表，检查内部控制流程各关键控制点，并复核分析研发人员薪酬分摊情况与研发项目薪酬归集情况是否一致。 报告期内，发行人的人员借用申请表由借用部门保存，工时统计表由财务管理部归档保存，资料保存完整，相关内控流程设计和运行有效 B 核查程序
C核查意见（将核查程序换了个说法，添加各种没问题的废话结论，不看也罢） |
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