原创 陈楚珊 亿企赢广东 2022-02-24 19:19  公众号内回复2月！ 获取2月免费课程
在商业交往中，有很多企业会购置、定制或者以自有产品作为礼品馈赠客户、员工，或用于市场推广做赠品送给客户。 前段时间，就有朋友后台咨询老师——过年给客户送茶叶，取得专用发票能不能抵扣，要注意什么吗？春节刚过，很多企业可能为了增强与客户的粘性，年前会给客户送礼啊，譬如茶、酒、购物卡之类的； 但每次一提到送礼要交个人所得税问题，很多财务第一反应就是送礼给别人，还要扣税，这礼还不如不送，涉及到个人所得税的，还得要收礼人身份证信息，这点就很为难了...所以实务中，很多时候是没有代扣代缴个税的。 但这真的规范没有风险吗？ 我们经常能看到因送礼未代扣代缴个人所得税，被税务稽查下发行政处罚的：  
（点击查看原图） 由此可见，送礼有风险，财务需谨慎。 今天楚珊老师就此话题，跟大家一起来解析一下——我们该如何规避礼品费中蕴藏的税务风险？ 1、增值税 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，需按视同销售处理。 
（点击查看原图） 假设A商贸公司外购一批茶叶送给客户，账务处理如下：
借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：销售费用-业务招待费 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 这时候可能有小伙伴提出质疑，根据财税〔2016〕36号 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 第二十七条规定，交际应酬消费属于个人消费，取得的进项不得从销项税额抵扣，而我购进的礼品给客户，也是交际应酬费，我为什么要视同销售，直接计入业务招待费核算，不抵扣进项税，做以下账务处理： 借：销售费用-业务招待费 贷：银行存款 
（点击查看原图） 相信有不少朋友也是这么处理，送礼品跟招待吃饭性质一样，没啥区别。 目前这一点在实践中确实会存在争议。 站在我个人角度，企业外购符合企业资产定义，可计入资产科目的货物，这类货物在购进时可以抵扣进项税额，即认可此环节并非该货物流转的最终环节，在发生视同销售行为时，货物离开企业主体，增值税链条得以延续下去，理应贷记“销项税额”。 从增值税原理出发，送礼视同销售一方面可以防止重复纳税，保持增值税链条不断，另一方面可以防止纳税人避税。 其实认真思考，用来招待客户用的跟送礼还是有区别的：如果是直接招待客户用的，那属于个人消费，相应进项税额不得抵扣；而送礼还有可能有下一个流转环节，虽然两者账务处理都是计入“销售费用-业务招待费”，但本质还是有点区别。 2、个人所得税 提到个人所得税，这个问题经常被人忽视，直接招待客户用了，譬如酒，大家在饭桌上已经消耗掉了，无法量化，这不用交个人所得税，但如果是用于送礼，就会涉及到个人所得税了。 根据财政部、税务总局公告2019年第74号 关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告 第三条规定 赠送礼品给本单位以外的人员，个人取得的礼品收入，需按“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税的，赠送者需给受赠者代扣代缴20%个人所得税。 
（点击查看原图） 这里可能有些朋友又有个疑问了，对象分明的可以代扣代缴个人所得税；但如果是业务宣传中随机产生的赠送，根本拿不到对方的身份信息，该如何申报个税？ 奶茶店新出了一款奶茶，给经过的路人试喝，这种人家也肯定不会提供身份证信息给我们，而且对方也可能觉得你是骗子，一口奶茶换个人身份证信息，想想都不实际，这种情况，该如何申报个税呢？ 自2020年起，偶然所得新增“随机赠送礼品”所得项目。获奖人数较多且未获取纳税人真实的基础信息时，扣缴义务人可暂采用汇总申报方式，注明“随机赠送礼品汇总申报”，但礼品发放的相关材料需要依法留存备查。（注意：该所得项目2020年前税款所属期不可用） 汇总申报，不需要纳税人的基础信息，即可代扣代缴个人所得税。
（点击查看原图） 3、企业所得税 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、国税函〔2008〕828号 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》：
（点击查看原图） 企业将资产移送用于交际应酬和对外捐赠（送礼也是一种捐赠），因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 企业所得税的视同销售调表不调账，在企业所得税汇算清缴时候计入收入及成本即可。 外购货物给客户送礼，取得增值税专用发票，会计上虽不确认收入，但增值税，需视同销售，相应的进项税额可以抵扣；资产权属发生转移，企业所得税也需视同销售；赠送人需按“偶然所得”代扣代缴个人所得税。本文为亿企赢广东原创文章，作者：陈楚珊，如需转载请联系后台，转载需注明文章来源及作者，侵权必究。
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