第28讲_征收管理（2）

第十二节     征收管理

七、企业政策性搬迁所得税管理办法

1. 政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

（1）国防和外交的需要；

（2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

（3） 由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

（4）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

（5） 由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

（6） 法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

2.搬迁收入

搬迁收入=搬迁补偿收入+搬迁资产处置收入

搬迁补偿收入	（1） 对被征用资产价值的补偿 （2） 因搬迁、安置而给予的补偿 （3） 对停产停业形成的损失而给予的补偿 （4） 资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款 （5） 其他补偿收入
搬迁资产处置收入	由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入

【注意 1】企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

【注意 2】企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

【例题·多选题】企业取得的下列收入中，属于企业所得税政策性搬迁补偿收入的有（ ）。（2019 年）

A.由于搬迁处置存货而取得的处置收入B.由于搬迁、安置而给予的补偿

C. 对被征用资产价值的补偿

D. 对停产停业形成的损失而给予的补偿

E. 搬迁过程中的资产毁损而取得的保险赔款

【答案】BCDE

【解析】选项 A：企业由于搬迁处置存货取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不属于搬迁补偿收入。

3.搬迁支出

搬迁支出=搬迁费用支出+搬迁资产处置支出

企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

4.搬迁资产税务处理

资产	计税基础	摊销或折旧
简单安装或不需要安装可继续使 用的	净值	尚未折旧或摊销的 年限
大修理后才能重新使用的	净值+大修理支出	尚可使用的年限
换入的土地（土地置换）	被征用土地的净值+换入土 地的税费、补价	正常处理

新购置的各类资产

正常处理

正常处理

【例题·单选题】关于企业政策性搬迁相关资产计税成本的确定，下列说法正确的是（ ）。（2019年）

A. 企业搬迁过程中外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费作为计税成本

B. 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，以换入土地的评估价值作为计税成本

C. 企业简单安装即可继续使用的搬迁资产，以该项资产净值与安装费用合计数作为计税成本 D.企业需要大修理才能重新使用的搬迁资产，以该资产净值与大修理支出合计数作为计税成本

【答案】D

【解析】选项 A：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。选项B：企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本。选项C：企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。

5.应税所得

（1）  企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度， 对搬迁收入和支出进行汇总清算。

（2）  搬迁所得为搬迁收入扣除搬迁支出后的余额。

（3）   下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

①从搬迁开始，5 年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。

②从搬迁开始，搬迁时间满 5 年（包括搬迁当年度）的年度。

（4）  企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

①搬迁规划已基本完成；

②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入 50%以上。

（5）  企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：

①在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

②自搬迁完成年度起分 3 个年度，均匀在税前扣除。

上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

（6）  企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

（7）   企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至 搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。（完全停止才能减除）

【例题·单选题】关于企业政策性搬迁损失的所得税处理，下列说法正确的是（ ）。（2018 年） 自搬迁完成年度起分 2 个纳税年度，均匀在税前扣除

自搬迁完成年度起分 3 个纳税年度，均匀在税前扣除

自搬迁完成年度起分5 个纳税年度，均匀在税前扣除

自搬迁完成年度起分4 个纳税年度，均匀在税前扣除

【答案】B

【解析】企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（1）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除；（2）自搬迁完成年度起分 3 个年度，均匀在税前扣除。

八、企业清算的所得税处理

【提示】此处视频中的序号为“九”，实际应为“八”。

1.下列企业应进行清算的所得税处理：

（1）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；

（2）企业重组中需要按清算处理的企业。

2.企业清算的所得税处理包括以下内容：

（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；

（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；

（3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；

（4）依法弥补亏损，确定清算所得；

（5）计算并缴纳清算所得税；

（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

3. 清算所得=全部资产可变现价值或交易价格‐资产的计税基础‐清算费用‐相关税费+债务清偿损益企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

4. 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

5.被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

【例题·多选题】根据企业所得税相关规定，关于企业清算所得税处理的说法，正确的有（ ）。

A.需要进行清算所得税处理的仅指按《公司法》和《企业破产法》规定需要进行的企业B.被清算企业的股东分得的剩余资产应确认为股息所得

C. 被清算企业的股东分得的资产按可变现价值或实际交易价格确认计税基础

D. 由于改变了持续经营原则，企业未超过规定期限的亏损不得在清算所得中弥补E.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得

【答案】CE

【解析】选项 A，还包括企业重组中需要按清算处理的企业；选项 B，股东分得的清算剩余资产，确认为股息所得、投资所得和损失。其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中分得部分，确认股息所得，剩余资产减除上述股息部分，超过或低于投资成本的部分，确认为投资资产转让所得或损失； 选项 D，可以依法弥补亏损。

总结：

高频考点	要点
熟悉型考点	纳税地点、纳税期限、纳税申报
跨地区经营汇总纳税	跨地区总分支机构汇总纳税、总机构分摊比例（50%、25%）、分支机构分摊所得税款的比例（三因素权重 0.35、0.35、 0.30）
合伙企业所得税	先分后税、计算应纳税所得额的顺序
政策性搬迁	搬迁收入、搬迁支出、应税所得、搬迁损失相关规定

本章内容小结重点节：

第三节  应纳税所得额的计算 第六节  企业重组的所得税处理

第七节  房地产开发经营业务的所得税处理第八节  税收优惠

第九节  应纳税额的计算核心考点：

企业应纳税所得额的计算； 企业所得税应纳税额的计算； 境外所得抵扣税额的计算； 企业所得税的税收优惠。