CPA审计--易错点总结篇（一）

【1】审计用户：财务报表的预期使用者。管理层可能是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

【2】审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，不涉及为如何利用信息提供建议。

【3】审计业务不能提供绝对保证，而是高水平的保证（接近100%，但不等于100%），即合理保证。

而审阅业务是有限保证，低于审计业务的保证水平，提供低于高水平的保证，而不是低水平。

【4】相关服务包括：代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询、管理咨询。不涉及保证程度，不涉及独立性。

【5】审计要素：三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据、审计报告。

即注册会计师接受财务报表预期使用者的委托，对被审计单位管理层按财务报表编制基础编制的财务报表获取审计证据，出具审计报告。

【6】三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。缺少其中任何一方，都不会构成三方关系，不属于审计业务。

【7】管理层（责任方）的责任：编报表、建内控、提供工作条件。管理层对财务报表编制负责。

而注册会计师对财务报表发表审计意见。财务报表审计并不能减轻管理层或治理层的责任。

【8】审计证据包括以前审计中获取的信息，会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息，被审计单位聘请的专家编制的信息。

【9】与利润表相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类、列报。

其中，发生，是否多记？完整性，是否少记？准确性，金额记录是否准确？截止，是否提前或延后？

【10】与资产负债表相关的认定：存在、权利和义务、完整性、准确性、计价与分摊、分类、列报。

存在，看得见吗？权利和义务，所有权是否属于被审计单位？完整性，是否有遗漏？准确性、计价、分摊，金额是否准确？

【11】审计基本要求：遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断。

【12】职业怀疑的要求：秉持一种质疑的理念、保持警觉的情形、审慎评价审计证据、客观评价管理层和治理层。

【13】保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。

【14】衡量职业判断质量：准确性和意见一致性（不同主体）、决策一贯性和稳定性（同一主体）、可辩护性（举证倒置）。

【15】审计风险，指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

【16】重大错报风险，指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险包括财务报表层次和认定层次，其中认定层次的重大错报风险可分为固有风险和控制风险。

【17】固有风险，在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。固有风险可以评估，但无法降低、消除固有风险。

【18】控制风险，某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

注册会计师通过了解内部控制，评估控制风险，但无法降低、消除控制风险。

【19】检查风险（实施审计程序后产生的）：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，

注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错误的风险。可以控制检查风险，但不能减低为零。

【20】影响审计固有限制的因素

a.财务报告的性质

b.审计程序的性质

c.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

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