常用增值税会计分录

原创 会计讲师 会计分录 2022-07-12 10:10 发表于山东

1、税控机的账务处理

1、小规模纳税人你

    小规模纳税人购买物资、服务、无形资 产或不动产，取得增值税专用发票上注 明的增值税应计入相关成本费用或资 产，不通过“应交税费 应交增值税” 科目核算。取得税控机时直接分录。

借：管理费用

贷：银行存款

抵减增值税应纳税额时

借：应交税费—应交增值税（抵减税款）

贷：管理费用

支付年费维护费时

借：管理费用

贷：银行存款/现金

抵减增值税税额时

借：应交税费——应交增值税（抵减税款）

贷：管理费用

2、一般纳税人账务处理

    对于一般纳税人来说，增值税税属于价外费用，确认收入，支付成本或费用时，增值税需要单独分录，不能与成本、费用、收入合计。但税控机比较特殊，虽然其有增值税发票但税控机全额抵扣，入账时不需要单独再列。

1）购入专用设备时

借：管理费用（价税合计额）

贷：银行存款/库存现金/应付账款

抵减增值税应纳税额时

借：应交税费——应交增值税（抵减税款）

贷：管理费用

2）支付技术维护费时

借：管理费用

贷：银行存款/现金

抵减增值税税额

借：应交税费——应交增值税（抵减税款）

贷：管理费用

1

销售业务涉增值税处理

1、销售业务的账务处理 

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资 产清理/工程结算"

       应交税费 -应交增值税—销项税额

1、销售普通产品或提供服务，按照实际税率计提增值税计算公式：

      应交增值税=总销售额 ÷（1+税率）×税率

2、小规模纳税人也需要按照上述分录计提增值税。分录如下：

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

      应交税费 -应交增值税

3、免税产品不用做增值税分录，但先征后返，即征即返的需要增值税分录。

2、一般纳税人采用简易计税或差额征税的

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

       应交税费——应交增值税—简易计税

PS：简易计税不能被直接抵扣。

3、视同销售的账务处理

借：应付职工薪酬（利润分配等）

货：主营业务收入/其他业务收入

      应交税费一 -应交增值税 —销项税额

以下行为视同销售

1、将货物交付他人代销；

2、销售代销货物；

3、非同一县(市)，将货物从一个机构移送他机构用于销售；

4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

5、将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

    销售商品的计税金额有公允价值参考的使用公允价值，没有公允价值的使用成本价格。

4、小规模增值税免征

借：应交税费—应交增值税

贷：其他收益

ps：这个之前一致存在争议，第一，免税没有直接资金往来，不属于政府补助。其二，《小企业会计准则》没有“其他收益”科目。不过现在财政部给出了明确小微企业记账标准，也就没有了争议。统一计入“其他收益”小规模也需要增设此科目。

你没有看错，是进入主营业务收入。增值税先征后返、即征即返属于政府补助，适用《小企业会计准则》的应当计入“营业外收入”，但增值税直接免征不属于政府补助，虽然《小企业准则》没有规定，但参照《企业会计准则》应当直接冲减成本或者计入损益。既然增值税来自于销售款，那么免征时就应当返回销售款。

5、一般纳税人免征

借：应交税费—应交增值税—减免税款

贷：其他收益

6、销售免税产品

      销售免税产品时无需单独列增值税分录，收到所有款项直接进入收入分录。

借：银行存款

贷：主营业务收入

7、无票收入

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

       应交税费-应交增值税-销项税额

PS：无票收入与开票收入交税比例可账务处理一致，只是没有开票而已。申报纳税填写无票收入即可纳税。如果时一般纳税人，无票收入等于折损可抵扣税款。

2

进项税的会计处理

借：在途物资/固定资产等

       应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款等

以下几种情况进项税额需要转出

1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

1、用于非应税品加工

借：生产成本

贷：原材料

      应交税费—应交增值税-进项税额转出

2、用于职工福利

 

借：应付职工薪酬-福利费

贷：库存产品

      应交税费-应交增值税-进项税额转出

3、分配给股东

借：利润分配——未分配利润

贷：库存商品等

       应交税费—应交增值税-进项税额转出

PS:分配给股东、发放给职工的产品，如果有公允价值可以考量，则直接视为销售，进项税不用转出，开具销售发票，缴纳销项税即可。用于集体福利或按成本计销售额的库存商品，进项税额需要转出。

4、因管理不善导致原材料损失

借：管理费用-非常损失

贷：原材料/库存商品

       应交税费—应交增值税-进项税额转出

PS：只有因为管理不善导致的损失，损失部分对应的进项税才用转出，合理损耗，自然灾害造成的损失，进项税不用转出。

3

月末结转

1、进、销税额结转至“转出未交增值税”

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

2、已交税金转出

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——应交增值税（已交税金）

3、结转“未交增值税”

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

PS：只有“转出未交增值税”贷方有余额的时候才用转出至“未交增值税”，如果“转出未交增值税”的余额在借方，则表面有留抵退税款还未抵扣完。

4、交税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

5、小规模无需结转

借：应交税费—应交增值税

贷：银行存款

4

免税、加计扣除、即征即退等

1、免税

借：应交税费—应交增值税—减免税款

贷：其他收益

PS：在销售环节已经介绍。

2、加计扣除

借：应交税费——应交增值税——待抵减进项加计额

贷：原材料

或 

借：原材料

       应交税费——应交增值税——待抵减进项加计额

       应交税费——应交增值税——进项税额

PS：加计扣除直接冲进项货物或服务的成本。

3、即征即退、先征后退、增值税返回

 借：银行存款

贷：其他收益-政府补助

4、留抵退税

计提

借：应收留抵税额退税款，

贷：应交税费—应交增值税—留抵税额退税。

收到实际退税后：

借：银行存款，

贷：应收留抵税额退税款。

5、留抵退税款缴回

借：应交税费——增值税留抵税额

贷：银行存款

同时

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税留抵税额