【原】实务︱多层嵌套的合伙企业，其个人合伙人的纳税地点问题

    多层嵌套的合伙企业，其合伙人的纳税地点

                                       文/蒋玉芳

   《合伙企业法》（2006年修订）第六条规定，合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。

  《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定，依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

  这一点，法律已明确，大家无异议。

  关于合伙人的纳税地点，在2018年个税改革之时，随着新个税法在2019年的正式实施，配套的征管制度、申报系统即自然人电子税务局（ITS）也上线。根据ITS系统的申报规则，纳税地点应该已经不是争议的问题了，尤其个人合伙人的纳税地点。

  因为个人合伙人在ITS正常按期填报A表、B表时，必须要能从核心征管系统调取到符合ITS建档规则的投资信息，否则无法完成申报。比如下图中，注册在乙省的B合伙企业，两合伙人张某、李某。B合伙企业的投资方情况项就维护了张某、李某的个人信息。而A合伙企业维护的投资方信息是B、C合伙 企业的信息。合伙企业与个人属于不同的市场主体，不能混淆。

  那么，张某、李某从B合伙企业取得经营所得（假设B合伙企业只从注册在甲地区的A合伙企业取得所得，无其他所得），按期填报A表、B表，只能通过”经营所得个人所得税月（季）度申报”模块向乙省B合伙企业所在地主管税务机关进行纳税申报（包括预缴申报以及年度汇算清缴），这样才能在第一步输入纳税人识别号（比如张某的个人身份证号码），第二步输入被投资单位（比如B合伙企业）的纳税人识别号，然后带出核心征管中被投资单位的信息，从而按照已认定的征收方式（查账或是核定）继续完成报表的填报。

      所以，现在ITS中，A表、B表的申报规则应该说已经很明确。这种规则符合合伙企业（被投资企业）是核算主体，个人合伙人是纳税人的征管制度。   

  那么，有没有例外的情形。当然有，两种。

  第一种情形：个人所得税法实施条例第六条第五款规定的经营所得中“个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得”，这种情况，承包人、承租人等与被承包企业并无投资关系，被承包企业也无对应的税种认定，但是可以按期正常在“经营所得个人所得税月（季）度申报”模块填报A表、B表，完成纳税申报义务，只不过申报表显示的“被投资单位信息”是“承包承租经营单位”。这符合申报规则。

  第二种情况：是在ITS的“其他个人经营所得申报”模块申报，这也属于A表。在这里申报的申报规则，与在“经营所得个人所得税月（季）度申报”填报A表存在不同：无需投资关系，投资比例会显示是100%，不可以修改等。

  所以，人们都在转发的文章提到张某、李某可以在A合伙企业所在地申报缴纳经营所得个人所得税，大概率就在这里申报了（前提是税务系统目前使用的都是总局开发的同一个ITS系统）。

 但这样的申报，无疑留下很多隐患、税务风险也不可避免。不只是对后续B表的汇算清缴、C的汇总申报无形设置了障碍（当然，ITS完善后各申报模块数据互通了那是另当别论），这算不算“破坏了”申报规则？

  如果考虑各种因素（包括财政、环保、人力资源等），多层嵌套的合伙企业的合伙人需要层层向上“穿透”被投资企业，比如张某、李某需要在A合伙企业所在地申报缴纳个税。那么，应该在立法层面，起码在总局层面作出统一的设计，否则，抢税源的大战，也许会似以前的税收洼地一样遍地开花。 

  另外，需要说明的是，“其他个人经营所得申报”在ITS的税务端，也就是说，这是税务人员、并且是有权限的岗位人员才可以操作的申报模块。

  具体可以在此申报哪些事项？目前总局明确的只有个人代开货运发票、个人应缴纳的经营所得在此申报。