【原】【增值税系列】释义（六）：增值税条例“境内”征税范围的判定原则释义解析

点击上方“蓝字”，发现更多精彩。

扫码关注我们

更多财税答疑，请关注

微信公众号【爱问财税】

   

 　增值税暂行条例实施细则第八条规定，条例第一条所称在中华人民共和国“境内”(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：(一)销售货物的起运地或者所在地在境内;(二)提供的应税劳务发生在境内。那么，对于增值税条例所规定的境内应税行为，小伙伴们应当从以下几个方面进行准确把握，从而对兼营应税行为有比较清晰地理解与认识。

一、增值税条例中的“境内外应税行为”

  《增值税暂行条例实施细则》第八条规定，条例第一条所称在中华人民共和国“境内”(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：(一)销售货物的起运地或者所在地在境内;(二)提供的应税劳务发生在境内。

一、“境内应税行为”是对增值税征税范围的进一步界定

  1.货物的“起运地或者所在地”

   对于“起运地或者所在地”，通常可以理解为：起运地是指货物开始运出的地点;所在地是指货物存在的地点。

　　（1）境内纳税人之间销售的货物，由于销售货物的“起运地或所在地”都在境内，其应税行为都属于我国增值税的管辖范围。

　　（2）境内纳税人销往境外的货物，由于其货物的“起运地”在境内，其应税行为仍然属于我国增值税的管辖范围。

　　（3）国际间的货物运输、转口货物，如一国运输货物通过中国的铁路、公路或中国的机场、码头等将货物转口他国，或利用中国的运输工具将货物运往第三国，这些货物由于其“起运地或所在地”都不在境内，其行为不属于增值税的征税范围。

　　 2.应税劳务的“发生地”

    对于应税劳务的发生地，一般理解，劳务发生地就是具体提供劳务的地点。

　　（1）境内纳税人之间相互提供的应税劳务，由于“应税劳务发生”在境内，其应税行为都属于中国增值税的管辖范围。

　　（2）境外单位和个人在境内提供的应税劳务，由于“应税劳务发生”在境内，无论其在境内是否设有经营机构，其应税行为都属于中国增值税的管辖范围。

　　（3）凡是境内纳税人前往境外提供的劳务，由于其“应税劳务”发生在境外，因此其行为不属于中国增值税的征税范围。

【总结】 

  1、货物：看其“起运地/所在地”

  2、劳务：看其“发生地”，不看劳务提供方是谁，而看“发生地点”

  3、《增值税暂行条例》中对“销售货物”和“提供劳务”遵循的【属地原则】，即对地理位置发生在境内的“货物”和“劳务”征收增值税，这和企业所得税是一致的。

二、知识更新：营改增后“境内外行为”税务处理原则

一、营改增后境内行为的税务处理原则

  《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件一）第一章第一条规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税；第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（1）【无形或服务的“交易一方”在境内】服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
（2）【不动产的“所在地”在境内】所销售或者租赁的不动产在境内；
（3）【土地的“所在地”在境内】所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 第十三条规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【总结】

  境外向境内提供的服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）不属于增值税应税行为应当同时满足三点：

（1）销售方——必须为“境外”的单位/个人；

（2）购买方——为“境内”的单位/个人在“境外”购买；

（3）使用行为——该行为必须“完全”在“境外”使用或消费。

  关于境内外增值税应税行为，小编曾写过一篇比较深入分析的文章，感兴趣的小伙伴可以前去查阅【笔记+导图】增值税暂行条例征税原理逐条解码—增值税“境内外”划分的判定原则（四），里面有具体实务解析，此处不再赘述。

三、土增清算课程目录及视频课程

  土增清算实务课程以下文所展示“PPT+视频”形式进行讲解，购买课程的小伙伴可以获得相关的课件及涉税政策文件包。有不清楚的问题小伙伴们可以在评论区留言或在【爱问财税】实务交流群进行讨论，小编会抽时间进行解答。

第一章 房地产企业开发项目的运作流程

*一、房地产开发企业基本概述

*（一）房地产

*（二）房地产开发

*（三）房地产开发企业

*二、房地产开发企业设立条件

*（一）《城市房地产管理法》

*（二）《城市房地产开发经营管理条例》

*三、房地产开发企业资质管理

*四、房地产开发企业运作流程

*（一）前期准备阶段

 * 1.【土地获取】

 * 2.【立项规划】

 * 3.【用地审批】

 * 4.【知识拓展】

   *（1）项目公司如何有效获得土地开发项目？

   *（2）取得开发项目的不同形式及税负分析

   *（3）房地产企业接受土地使用权投资入股涉税问题

*（二）建设施工阶段

   * 1.建设施工阶段特点

   * 2.建设施工阶段重要成果文件

*（三）销售或自持阶段

   * 1.销售阶段特点  

   * 2.自持阶段特点

   * 3.销售/自持阶段重要成果文件

第二章 房地产企业土地增值税的征收管理

* 一、土地增值税的纳税人

*（一）政策解码

 * 1.国有土地使用权出让VS集体土地使用权转让

 * 2.有偿转让VS无偿转让

 * 3.涉及权属转移VS不涉及权属转移

*（二）图表总结

*（三）政策依据

* 二、土地增值税的征税对象

*（一）土地增值额

 * 1.转让房地产所取得的收入

 * 2.扣除项目金额

*（二）政策依据

* 三、土地增值税的四级超率累进税率

*（一）土地增值率和四级超率累计税率

*（二）提醒注意

* 四、土地增值税的税款预缴与清算

*（一）按次申报VS定期申报

*（二）预售备案VS核定定额

*（三）税款预缴

1、预征依据

*2、预征税率

*3、预缴税款

*引申解读：一般计税方式VS简易计税方式

*【举例说明】土地增值税VS增值税税款预缴与申报

*（四）土增清算

*1、土增清算含义及流程

*2、土增清算条件

*3、清算后转让处理

*4、相关税收优惠政策

......  

四、视频课程内容

  

  由于课件设计、编写、课程录制等花费小编不少时间与精力，本套课程将采取收费形式，每节课程收费标准不同，小伙伴们也可选择适合自己或不懂的部分课程进行购买。【全套视频课程+PPT课件+政策文件包+土增清算鉴证套表】目前定价：499元/套，通过百度网盘方式进行分享更新。小伙伴们可以加小编微信号：lw597893498，小编拉您进【爱问财税实务咨询群】。群里有很多优秀的小伙伴为您免费解答财税实务相关问题，感谢小伙伴们订阅支持！【视频课程付费后即可观看】   

  土增清算实务课程将以“PPT+视频”形式进行讲解，购买课程的小伙伴可以获得相关的课件及涉税政策文件包。有不清楚的问题小伙伴们可以在评论区留言或在【爱问财税】实务交流群进行讨论，小编会抽时间进行解答。

  【往期文章推荐】

   1、【汇缴更新!】2022年度最新企业所得税年度汇算清缴纳税申报表-公式链接+填报说明+逻辑验证

   2、【实务原创】2021年度房地产开发企业土地增值税清算鉴证业务实务课程—前言

   3、【纳税申报】2021.08最新一般纳税人增值税及附加税费纳税申报表及其附列资料Excel版（公式链接+逻辑验证+填报说明）

    4、【纳税申报】2021.08最新小规模纳税人增值税及附加税费纳税申报表及其附列资料Excel版（公式链接+逻辑验证+填报说明）

   5、【免费下载】预缴所得税辅助表更新！2021年度最新修订企业所得税预缴申报表Excel公式版

更多财税原理解码思维导图，请关注小编公众号【爱问财税】

扫码关注我们

更多财税答疑，请关注

微信公众号【爱问财税】

END

PS：由于微信公众号推送方式发生变化，请小伙伴们关注【爱问财税】公众号后，按照以下步骤将公众号“设为星标”或“推荐给朋友”，也可以点击文章右下角的“在看”，或将文章分享到朋友圈，帮助到更多的小伙伴。欢迎关注并转发，您的关注就是小编持续分享的动力，再次感谢小伙伴们的支持与鼓励。

喜欢就点个在看再走吧