【原】二手车交易相关涉税问题

二手车交易相关涉税问题

《商务部等17部门关于搞活汽车流通 扩大汽车消费若干措施的通知》（商消费发〔2022〕92号）出台后，二手车市场出现一些明显的涉税新变化。

经营放宽：登记注册住所和经营场所在二手车交易市场以外的企业可以开展二手车销售业务。

备案推送：对从事新车销售和二手车销售的企业，经营范围统一登记为“汽车销售”，按有关规定做好备案。备案企业应如实填报经营内容等信息，商务部门要及时将备案企业信息推送至公安机关、税务部门。

自开发票：自2022年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续。

限制开票：自2023年1月1日起，对自然人在一个自然年度内出售持有时间少于1年的二手车达到3辆及以上的，汽车销售企业、二手车交易市场、拍卖企业等不得为其开具二手车销售统一发票，不予办理交易登记手续，有关部门按规定处理。 

信息共享：公安机关、税务部门共享核查信息，税务部门充分运用共享信息，为有关企业开具发票提供信息支撑。

一、备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的如何开具发票？

按商消费发〔2022〕92号第二条规定，已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车，允许已备案汽车销售企业自己给自己开具二手车发票。

但仅限于从自然人处购进，除自然人之外的，应取得销售已使用车辆的销售方开具的增值税发票入账，但销售方开具的增值税发票不能作为过户登记的凭据。

商消费发〔2022〕92号是包括税务总局在内的17部门联合发文的，对税收执法具有约束性。

思考：为什么只限于从自然人处购进二手车允许自开？从其他单位购进二手车自用或再销售的，谁来开具二手车发票过户到已备案汽车销售企业？

二、二手车发票能否作为增值税抵扣凭证？

商建字[2016]8号第三条规定，通过二手车交易市场、二手车经销企业、拍卖企业或经纪机构进行二手车交易的，应在以上市场、企业所在地或销售方所在地开具《二手车销售统一发票》。现行政策允许开具且购买方索取增值税专用发票的，销售二手车的一般纳税人可开具增值税专用发票，小规模纳税人可由主管税务机关代开增值税专用发票。

二手车发票没有抵扣联，只是用于车辆过户登记、证明交易合规等。如需作进项抵扣的，允许销售方依规向购买方开具增值税专用发票。

三、二手车发票能否作为企业所得税税前扣除凭证？

国税函[2005]693号规定，二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业，在销售、中介和拍卖二手车收取款项时，必须开具《二手车销售统一发票》(以下简称《二手车发票》)。

总局公告2018年第28号第二条规定，本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

总局公告2018年第28号第四条规定，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

28号出台时，笔者的学习笔记中已提及：“公告中凭证的三性，有对凭证本身的要求，也有对支出的规定，但公告对支出仅限于业务真实和实际发生，未提及要与取得收入有关。一、真实性：经济业务真实、支出实际发生。业务真实的凭证及资料：1.合同或协议。签订合同的差旅费，签订前的一些邀约、要约及备忘，正式文本，合同履约能力与生产量；2.购进与销售环节运输；3.库存与实际购进的票据上数量、金额；4.生产车间领料单、退料单、入库单、水电耗用、工资支出；5.出库单或发货单，销售清单。支出实际发生的凭证及资料：银行对账单、汇票、收付款收据、第三方支付记录等等。二、合法性：形式合法、来源合法。形式合法：开具凭证的内容、时间、对象等；来源合法：发票是从税务机关领购的，是从对方取得的，对方有资格开具等等。三、关联性：与支出关联且有证明力。关联且有证明力，就要有一组凭证，互相印证。实物流向、运输流向与资金流向匹配印证；购进、生产、销售的实物数量金额匹配印证；实际生产规模、生产耗费与销售规模匹配印证；某一单项支出与其经济活动常规匹配印证。所以，真实性与关联性的正确把握，难度很大。”

综上，二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业依规开具，购车方依规取得，交易是真实、合法的，且二手车发票与其反映的支出是相关联的，是符合28号公告精神实质的，可作为购车方的企业所得税税前扣除凭证。

国税函[2005]693号第五条规定，《二手车发票》由二手车交易市场、经销企业和拍卖企业开具的，存根联、记账联、入库联由开票方留存；发票联、转移登记联由购车方记账和交公安交管部门办理过户手续。

购车方作所得税扣除的，应取得二手车发票的发票联或者销售方开具的增值税发票。