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EU采用IFRS的决定——分水岭事件 虽然EU 在2002年6月正式做出采用IFRS的决定，但早在两年前，欧洲经济共同体委员会（EC 2000）已经为此埋下了伏笔。有趣的是，在设定最初的议事日程时，IASB并没预想到EU将采纳它所制定的准则。实际上，当我们得知EU将付诸于行动时，都大感意外。但是，当确信EU将采纳IFRS并要求大部分欧盟上市企业从2005年开始执行这一准则后，IASB立刻将工作重心转移到构建一个由新准则和改进准则共同组成的“稳定平台”，并计划于2003年3月完工。 在IASB发展的头十年里，有两件具有分水岭意义的事件，EU采纳IFRS的决定便是其中之一。随着EU的大笔一挥，IASB便拥有了一个重要的支持群体。同时，EU的决定也如催化剂一般敦促其他国家加快采用IFRS的步伐。澳大利亚财务报告委员会（AFRC，AASB的监督机构）紧跟EU脚步，宣布澳大利亚将采纳IFRS并与欧盟保持同步，因为AFRC担心如果不采取这样应对的措施，澳大利亚企业将在竞争中处于不利地位（杰夫，2012）。此外，南非也决定从2005年开始采用IFRS，香港和新西兰紧随其后。 IASB成立不久就能取得如此成就，为实现组织的使命，建立一套高质量的全球会计准则奠定了坚实的基础，为此，IASB和IASC基金会受托人都深感欣慰。但是，EU的决定也带来了两个现实的、甚至在某种程度上可以说是令人担忧的后果。首先，IASB的议事日程会受到左右，它需要抓紧时间制定一套可接受的准则（也就是我们上面提到的稳定平台）以供企业采用。这也就意味着，IASB不得不搁置某些改革，虽然这些改革是理事会成员最初急切推进的。随着首届理事们任期届满，许多原定的改革都没有能够完成，比如租赁、离职福利、绩效报告以及概念性框架的搭建。其次，这个决定也将IASB置于巨大的政治压力下。 政治压力 当某些国家最终向IFRS过渡的时候，因为本国的某些会计操作与IFRS的现有规定不兼容，无可避免地会产生技术问题，需要IASB一一着手解决。比如，在澳大利亚，对企业内部开发形成的无形资产、勘探活动和评估活动的会计处理就存在不一致；在新西兰，对农业合作社可回售股份的会计处理不一致；在欧洲，存在一系列问题，包括可回售股份、股份支付的会计处理，以及其他两项与《国际会计准则第39号准则——金融工具：确认和计量》（IAS 39）相关的事项（公允价值选择权的使用和对冲会计处理）。 当IASB致力于解决这些难题的时候，它面临着受影响实体及其支持者的大力游说。然而，除欧洲所关注的IAS 39外，IASB成功地应对了这些早期挑战。正如我们经常看到的，在IASB成立的头十年里，银行业是其面对的最大挑战。欧洲银行，尤其是法国的银行，希望继续沿用以前的会计方法来处理某些利率风险对冲业务，而这种会计处理方式与IAS 39的相关规定不一致。IASB拒绝修改该项准则，认为这将违背准则的一项基本原则——衍生产品应该按照公允价值进行计量，并且公允价值变动应计入当期损益。如果按照欧洲银行的提议对该准则进行修改，那么将导致不良后果，比如把对冲工具产生的损失作为资产列示在资产负债表上。我不由回想起，曾经有一位理事就此反问银行业代表“你们是否会向资产负债表上这项虚假资产提供贷款？”，银行业代表们则表情严肃，默不作声。 与此同时，欧洲央行（ECB）向IASB发起游说，希望它能限制IAS 39中公允价值选择权的使用。ECB尤其关注银行业，担心它们按市价对贷款进行计量，导致在经济景气的时候，因为报告显示净资产不断增长而贸然过渡放贷。同时，ECB还担忧，因为银行金融负债的公允价值变动，银行自身的信贷风险会发生变化，并对报告利润产生貌似反常的影响。 由于IASB坚持自己的立场，尤其是在对冲会计处理事项上，欧洲方面不得不让法国总统雅克?希拉克（Jacques Chirac）出面进行游说。希拉克致函EC主席罗马诺?普罗迪（Romano Prodi），抗议IASB没能响应银行业请求，并怀疑EU之前做出的采纳IFRS的决策是否明智。随着“稳定平台”完工日期的日益临近，EC和法国银行变得越来越绝望。为此，2004年，EC特意在布鲁塞尔召集了一次聚餐会，希望IASB能够同意成立一个由IASB和EC共同组成的工作小组，以打破目前的僵局。然而，让EC震惊和懊恼的是，IASCF受托人和IASB拒绝了此项提议，担心此举会有损IASB的独立性，并开创一个危险的先例。餐会的气氛格外紧张，讨论变得异常激烈。 EC继续对IASB施压，威胁说EU成员不会认可IAS 39，除非按照它们的要求进行修订和发布。在此期间，IASB主席特威迪承受了很大的压力，甚至遭受人身攻击。IASB隐忍不发、力求冷静，EC极力安抚银行业，而ECB则制定了针对IAS 39的反制条款。2004年，对于ECB的担忧，IASB只能表示同情，但除非EU批准IAS 39，否则IASB不会进行任何修订。2005年，IASB的确对IAS 39做了部分修订以限制公允价值选择权的使用，但是，对冲会计处理的鸿沟仍然没有跨越，它至今仍是EC和IASB持续关注的问题。 这个插曲是对IASB独立性的首次真正考验，作为一个严肃的会计准则制定机构，IASB建立起了自己的公信力。但是，保持独立性是需要付出代价的。很长一段时间，IASB与EC之间的关系相当冷淡，法国甚至出台激进措施，计划尽快建立一个欧洲会计准则制定组织以取代IASB。 虽然与EU在IAS 39上没有达成令人满意的结果，但IASB在此期间还是取得了一项重大成就——2003年，稳定的准则平台建设完工，欧洲、澳大利亚和南非的公司可以从2005年开始采用这一准则体系。在短短的两年时间里，IASB对从IASC沿袭下来的准则做了一系列重大的改进，尤其重视IOSCO早前向IASC提出的改进建议，所作的改进包括：（1）引入了一项重要的全新准则——股份支付准则；（2）以一项近乎全新的准则取代了之前的业务合并准则；（3）针对首次采用IFRS以及持有待售的非流动性资产制定了新准则；（4）为保险业和采掘业制定了临时性准则。当时，许多观察家（其中一些甚至具备准则制定经验）对IASB在特定时间内完成此项任务不甚看好。 |
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