【原】境外加工复运进境业务答疑

中国境内某企业从境内采购面料，面料发往孟加拉加工做成涤纶、棉质卫衣裤子，加工完成后返回中国境内销售，即境外加工复运进境业务。请问该批面料发往孟加拉国和从孟加拉国返回过程中，涉及的增值税如何处理？

小颖言税群答：该问题属于境外加工复运进境业务，涉及增值税和关税。

一、增值税

（一）一般贸易出口复运进境

国内贸易型企业出口原料，免退税；进口缴纳进口增值税。国内生产型企业出口原料，免抵退（视同自产）；进口缴纳进口增值税。

托方要换进口征税。

（二）委托境外加工复运进境

税法对委托境外加工并无特殊规定，面料出口又进口等于没有出口，不享受出口退税优惠。出境加工货物复运进境时，海关按照一般进口货物的征税管理规定征收进口税款。

劳务发生地在境外，不属于增值税征收范围，不用代扣代缴增值税和企业所得税。

受托方享受所在国来料加工复出口政策。

所以从增值税角度，办理一般贸易出口为好。

二、关税

（一）一般贸易出口复运进境

一般贸易只有境外出口方能提供原产地证明且符合优惠国的，才可以减征或免征进口税收，但必须按成品价格缴纳增值税。上述业务不符合关税优惠条件。

（二）委托境外加工复运进境

根据《中华人民共和国进出口关税条例》 第二十五条规定，运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。

1.出境修理货物、出境加工货物在海关规定的期限内复运进境的，海关分别以境外修理费和料件费为基础、以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格，计征税款。

2.出境修理货物、出境加工货物未在海关规定期限内复运进境的，海关对其按照一般进口货物的征税管理规定征收进口税款。

所以，从关税角度，委托境外加工关税的计税依据一般比一般贸易进口小，如果符合出境加工条件，办理出境加工为好。但本案面料加工成涤纶、棉质卫衣裤子，是否属于委托境外加工有待商榷。

建议与海关落实下复运进境货物状态，如果符合海关要求的，出口不用交，因为你并不是销售，进口按加工费和境外使用的辅料加运费征进口税。