暂估成本金额与次年汇算收到发票金额不一致该如何处理？年末暂估成本的金额与次年收到发票的实际成本不符，企业所得税如何处理呀？ 情况1：2022年末暂估成本100万，2023年5月前收到发票金额为90万，对2022年的所得税汇算清缴纳税调增10万，对2023年汇算清缴纳税调减10万，这样处理对吗？ 情况2：2022年末暂估成本100万，2023年5月前收到发票金额为110万，对2022年的所得税汇算清缴纳税调减10万，对2023年汇算清缴纳税调增10万，这样处理对吗？ 解答： 实务中，企业做账如果真实的做账，几乎不可能出现提问中说的情形。 会计核算，只有实际发生的成本费用，按照“权责发生制原则”不管是否支付，也不管取得发票，都应计入发生的当期。既然是已经发生的成本费用，交易双方通常情况下是会签署合同的，即使没有签署书面合同进行约定，至少也有口头的关于交易结算与交易的约定等。因此，会计核算，对于没有取得发票，但是已经实际发生的成本费用进行“暂估”的，必须要有暂估金额的计算依据，并不是混乱一通的乱估。 比如，最常见的“暂估”，也是会计教科书上举例的——存货购进暂估，需要按照如下步骤做： 1.库房对购进的原材料或库存商品进行验收，并办理入库手续； 2.月底没有收到采购发票的，会计核算就需要“暂估”： 暂估的金额=入库单上采购数量×合同约定的采购单价（不含税） 会计分录： 借：原材料/库存商品等 贷：应付账款-暂估 3.月底对当月生产领料或销售出库的，按正常的程序进行存货成本结转: 借：生产成本/主营业务成本等 贷：原材料/库存商品等 说明：即便是“暂估”入库的，也是按照上述分录做，而不是提问中说的直接暂估成本。 即便是直接“暂估”计入成本费用的，比如2022年已经实际发生的广告费，但是未付款、未收到发票的，就应在2022年关账前确认计入2022年度的损益。如果出现提问的“情况1”，2022年度“暂估”金额是100万元，在2023年5月31日前实际收到的发票金额只有90万元的，2022年度当然需要做纳税调增。但是，2023年则不需要做调减，原因时：发票差额的10万元只要业务是真实的，不管是否有发票，会计核算计入2022年损益就是对的，没有收到发票也不需要冲减；汇算后又收到发票的，按规定可以在5年内追补扣除，扣除的年度也是2022年而不是2023年度。 如果出现提问中的“情况2”，且业务是真实的，说明2022年度的“暂估”是错误的。仔细《企业会计准则》的，需要通过“以前年度损益调整”科目调整，并调整2022年度财报和更正税务局申报的2022年财报，在更正税务局申报的财报后，企业所得税汇算清缴时“暂估”就变成了110万元，会计核算确认的损益金额与税前扣除金额都是110万元，没有税会差异，不需要做纳税调整。因此，在这种情况下，2022年和2023年都不需要就该问题再做纳税调整。 税前扣除特别强调“真实性”，会计人员在做相关账务处理一定要有依据，对“暂估”一定不要想当然的乱估，在“暂估”前收集相关证据材料并准确计算暂估金额，避免给后期工作带来麻烦。
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