 长期待摊费用定义 所谓的长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。通俗来讲就是已经付款了，但是这个成本费用是需要以后各期承担的，应该等到以后各期分别计入相关成本费用中。 这里需要注意的是，摊销时间必须在一年以上，才能算“长期” 长期待摊费用特征 从定义中，可以了解到长期待摊费用的3点特征： 1、长期待摊费用属于长期资产 2、长期待摊费用是企业已经支出的各项费用 3、长期待摊费用应能使以后会计期间受益的
比如，租入办公楼装修了50万，这次装修后可以用上5年，装修的钱当年就已经全额付清了，按照付款期限来说，这50万元应当全部进入当期成本费用。但是，按照使用期限来说，这次摊销实际上应该按照5年进行摊销。会影响每一年的期间收益。 如果以上3点，有任意一点无法满足的，则不能当作长期待摊来处理。  根据企业所得税法及其实施条例的规定，长期待摊费可以用分为4类： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。 注意此处强调的是“已足额提取折旧的固定资产”，那么如果是尚在折旧期间的固定资产的改建支出，应以改建过程中发生的改建支出增加计税基础，满足资本化确认条件的确认为“固定资产”。 经营租入固定资产的改建支出 是指改变租入房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 注意，对于租入的房屋的装修支出指的是“改变结构、延长使用年限”，那么装修购买的家具是不能计入长期待摊费用 固定资产的大修理支出 大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 其他应当作为长期待摊费用的支出 “其他”并没有明确列明范围，一般来说对于一些特殊情形可以选择按照“长期待摊费用”处理。自支出发生月份的当月起，分期摊销，摊销年限按项目的受益期进行评估。 这里主要是企业筹建期间的开办费支出。《企业会计准则――应用指南》附录会计科目和主要账务处理规定：管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费。 根据国税函[2009]98号和国税函[2010]79号的规定，对于筹建期间的开办费，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的规定处理。
下面我们通过几个案例具体来了解一下长期待摊的税务处理！ 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 【案例一】张哥在2015.12月购入一套生产设备，价值500万，按照5年折旧，预计净残值为0，2020年12月份已经累计计提5年，账面累计折旧金额为500万，因生产需要，在2021年1月份的时候对该生产设备进行改建，以延长使用寿命，预计可使用年限为4年，共发生改建支出60万，则该改建支出每月摊销1.25万元（60/4/12） 账务处理如下： 2021年1月发生改建支出： 借：长期待摊费用 60 贷：银行存款 60 2021年2月及以后每月摊销改建支出时： 借：管理费用 1.25（60/4/12） 贷：长期待摊费用 1.25 因此，2021年账面上共摊销1.25*11个月=13.75万元 由于账务处理与税法上规定相一致，因此并未产生税会差异，无需进行纳税调整。 经营租入固定资产的改建支出 【案例二】张哥公司在2018年6月以经营租赁方式租入厂房，租期为6年，因为各种原因，于第三年即2021年6月对厂房进行改建装修，发生改建支出99万元。该改建支出每月摊销2.75（99/3/12）万元 账务处理如下： 2021年6月份发生改建支出： 借：长期待摊费用 99 贷：银行存款 99 2021年7月及以后月份摊销改建支出时： 借：管理费用 2.75 贷：长期待摊费用 2.75 2021年账面共摊销2.75*6个月=16.5万元 由于账务处理与税法上规定相一致，因此并未产生税会差异，无需进行纳税调整。 固定资产的大修理支出 【案例三】张哥公司在2019年6月份将一台机器送去修理，该机器设备原值60万元，大修理支出36万元，延长使用寿命3年，预计尚可使用年限为5年（不考虑增值税） 假如张哥在账上将大修理支出进行费用化处理，账务处理如下： 借：管理费用 36 贷：银行存款 36 由于设备大修理支出已经满足税法上定义的固定资产大修理支出： 1、修理支出36万元大于计税基础30万元（60*50%）， 2、且修理后固定资产的使用年限延长2年以上 所以税务处理时不能直接费用化，应按固定资产尚可使用年限分期摊销，即按照设备预计尚能使用5年的时间摊销，2019年税前扣除金额=36*6/(5*12)=3.6万元，而账上计入损益金额36万元，因此存在税会差异，需要纳税调增=36-3.6=32.4万元。 其他应当作为长期待摊费用的支出 【案例四】张哥公司成立于2019.7.1，由于疫情原因，2019.12.31尚未筹建结束，企业无任何收入。2019年共发生筹建费用100万元，其中，业务招待费5万，2020.4.1日开始生产经营，当年产生的营业收入500万元。 账务处理如下： 2019年发生筹建费用时： 借：管理费用-开办费100 贷：银行存款 100 企业自开始生产经营的年度就开始计算企业损益。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。也就是2019年发生的筹建费用100万元需要进行纳税调增。 2019年纳税申报如下：
注意： 1、由于开办费100万元在《A104000期间费用明细表》中并无对应项目，因此填列在“其他”栏次，调增的100万元在《A105000纳税调整项目明细表》第30行的“（十七）其他”中体现。 2、由于2019年还在筹建期间，所以无论选择哪种方式都是一样填报，即选择在开始经营之日的当年一次性扣除，或者按照税法有关长期待摊费用的规定处理都是一样填报。  2020年纳税申报如下： 填报方式一：在开始经营之日的当年一次性扣除 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，所以2019年发生的10万元业务招待费有2万元不得税前扣除，因此2019年发生的100万元筹建费用在2020年所得税汇算清缴中可税前扣除98（100-2）万元，需要进行纳税调减98万元。
填报方式二：按照税法有关长期待摊费用的处理，假设分摊期限为4年（注意不低于3年） 因2019年发生的5万元业务招待费有2万元不得税前扣除，所以长期待摊费用的资产计税基础为98（100-2）万元，2020年及以后三个年度每年摊销金额=98/4=24.5万元，每年纳税调减24.5万元。
 注意 固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。 固定资产的修理支出可以在发生当期直接扣除， 固定资产大修理支出不可，需要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 注意 企业筹办费可选择在开始经营之日的当年一次性扣除； 也可以按照长期待摊费用的规定，按照不低于3年的期限分期摊销。 两种方式任意选择，但一经选定，不得改变。 注意
1、资产价值的真实性和合理性。 2、摊销期限的合理性。 3、计入长期待摊费用的合理性。计入长期待摊费用而非当期费用，可以在未来多年进行摊销，成为利润调节的工具。需要先判断是否应计入长期待摊费用，是否能在未来超过一年的时间产生利益的流入，避免企业将本该费用化的支出资本化进入长期待摊费用。 4、在总资产中占比的合理性，需要重点关注占比偏高的情况；通常住宿和餐饮、文化传媒、电视广播等行业长期待摊费用在总资产中占比较高；而公用事业行业占比较低； 注意 长期待摊费用粉饰（调整）方法： 大概可以从以下几点入手，看其是否存在粉饰的情况。 1、是否存在费用与资本化费用混计，把应该当期费用化的计入长期待摊费用，人为延长摊销期限； 2、是否存在虚增长期待摊费用； 3、是否存在摊销方式调整，例如年限等。
|
|
|
来自： 断尾巴狗 > 《净利润经营活动现金流量净额》
