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小规模纳税人出售股票 达到限额变为一般纳税人时点（差额征税小规模纳税人应登记为 一般纳税人的销售额确定） 整理/税海涛声 【问题】增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额不超过500万元。在计算小规模纳税人转一般纳税人达到500万元时点时，对于小规模纳税人出售股票的业务，是按照出售价累计达到500万元时作为变更时点，还是按照出售价扣除买入价后的应税销售额（税收政策规定的计税销售额）累计达到500万元时作为变更时点？ 【相关税收政策一】《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）所附《销售服务、无形资产、不动产注释》一、销售服务（五）金融服务4.金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。【相关税收政策二】《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）一、营改增试点期间，试点纳税人有关政策（三）销售额3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。注：个人从事包括股票在内的金融商品转让业务取得的转让收入，免征增值税。 【相关税收政策三】《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）
一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。 【相关税收政策四】《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第二条：增值税纳税人（以下简称“纳税人”），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（以下简称“规定标准”）的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 【分析与结论】综合以上规定可见，虽然小规模纳税人出售股票是按照卖出价扣除买入价后的余额（其他差额征税行为亦同）为增值税销售额，但是，在判断是否超过小规模纳税人标准时，其年应税销售额应按照未扣除买入价之前的应征增值税的销售额（卖出价）计算。即，小规模纳税人出售股票，在连续不超过12个月或四个季度的经营期内，卖出股票的卖出价金额（未扣除买入价之前的销售额）累计超过500万元时，就超过了增值税小规模纳税人规定标准，应按照税收政策规定办理增值税一般纳税人登记。 ☞《企业所得税疑难问题实务解析》第二版
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