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当企业资金紧张时,对外融资是必然的。 一方面可会向银行借款,另一方面也可通过企业间拆借,甚至还可向个人借款来渡过资金短缺的危机。 本文要讲的是企业向个人借款时账务和税务的处理方式。 一定要签订借款合同 向个人借款时,一定要记得签订借款合同,合同中要约定清楚借款期限和借款利息。 之所以重点提到借款合同问题,有几个原因: 第一,明确了债权债务关系后,避免后期不必要的争执和麻烦。 第二,未来企业向个人还款时,应对金融管制。 企业向个人转款,如果没有正当理由,总金额是有限制的。 向银行出具借款合同,到时候才能正常向个人转款。 第三,需要个人到税务代开借款利息发票时,税务机关也需要看借款合��。 借款的账务处理 个人把资金借给了企业,对企业来说需确认为债务。 企业在进行会计账务处理时,不能走“短期借款”或者“长期借款”科目,“短期借款”和“长期借款”主要核算企业向金融机构借款。 企业向个人借款,只能通过“其他应付款”科目进行核算。 借款时:借:银行存款 贷:其他应付款—个人借款还款时: 借:其他应付款—个人借款 贷:银行存款企业向借款人支付利息,做财务费用即可。 借:财务费用—借款利息 贷:银行存款三、借款利息的涉税处理 企业向个人支付利息,个人自身不能开具利息发票。 问题来了,利息没有发票,税务以票控税,不会认可此费用在税前扣除。 企业在年度纳税申报时,需要将此利息费用做纳税调整。 要取得利息发票,只能到税务申请代开。 需携带借款合同等资料,税务代开的发票名目多为“资金使用费”。 税务代开的是增值税普通发票,税率3%,税额需由个人(债权人)先行缴纳。 此外,个人(债权人)取得利息收益,需要债务人(企业)代扣代缴个税,个税税率20%。 【举例】张三借款100万元给甲公司,约定年利率12%(含税),一年期满后甲公司向张三还本付息112万元。 张三缴税情况如下: 增值税:【120,000÷(1+3%)】×3%=3,495.15附加税:3,495.15×12%=419.42个税:【120,000-3,495.15-419.42】×20%=23,217.09三项税合计能占到利息总额的22.61%。 现实中,个人(债权人)往往会要求企业(债务人)承担开票税费。 如果由企业(债务人)承担税费,企业(债务人)只能将之计入营业外支出科目,且不得在所得税前扣除。 借:营业外支出—代交税费 贷:现金 对于企业来说,取得了资金使用费发票,利息费用是否就能税前全额扣除呢?不一定。 还要比照税务认可的扣除标准,即不高于金融机构同期的贷款利率水平。 在金融机构贷款利息水平之内,允许所得税前扣除。 超出了,超出部分不得扣除,需做纳税调整。 金融机构同期同行业贷款利率查询：点击进入“中国人民银行官网”，在页面热点栏目中选择并点击“利率”。 企业间无息借款的税务处理 法律主观：(一)关联企业间借款利息费用的税务处理1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。2、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。企业向无关联的自然人借款同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：A.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。B.企业与个人之间签订了借款合同。企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。3、履行关联借款的申报年度企业所得税申报时，借款需要在《企业年度关联业务往来报告表》融通资金表中反映。4、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。5、公司将银行借款无偿让渡给别的公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。6、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。(国税总局2011年第34号公告)的规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。(二)三种票据贴现利息费用的涉税处理1、向银行申请票据贴现利息的税务处理按照《企业会计制度》的有关规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件：A、在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织;B、与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系;C、提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。基于以上政策法律规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，计入“财务费用”的贴现息在企业所得税前扣除必须具备以下条件：申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系，否则不可以在企业所得税前进行扣除。2、开出商业汇票，并合同约定承担对方贴现息的的税务处理(国税发[2008]80号)规定：“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”(国税发[2009]114号)规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”(国税发[2008]88号)规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”根据这些税法规定，开出商业汇票，并合同约定承担对方票据贴现息，虽然获得对方给予的银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字，是不可以税前扣除的。增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方(持票人)向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法缴纳增值税，采购方凭销售方开具的增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在企业所得税前进行扣除。3、向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理(银行[1997]393号)第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为，所产生的贴息支出不允许税前扣除，并且向中介机构申请票据贴现是没有发票的，平常只开收据，当地税务局也不会给申请票据贴现的人开发票。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不可以在企业所得税前进行扣除的。(三)企业向银行借款再分配给下属关联企业使用的税务处理1、营业税的处理(财税字[2000]7号)第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”2、企业所得税的处理(国税函[2002]837号)的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。” 公司借款给个人怎么税务筹划 公司借款给个人，如果实际情况就是没有利息，这种情况不需要缴纳任何税款。 公司借款给个人，如果个人有取得借款利息收入，需要根据利息收入情况，去税局填写申报表缴纳各项相应税款。 |
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