存货审计底稿之七：发出商品

发出商品是指企业已发给客户，但还未达到收入确认条件未结转成本的那部分存货。

由于新收入准则将旧收入准则的“风险报酬转移为标准”修改“控制权转移为标准”，可能在旧收入准则下确认为发出商品的存货，在新收入准则下由于“控制权已转移”，可以在发出商品时即确认收入并结转成本。

所以，在新收入准则实施后，对于企业账面的发出商品，首先应该了解企业的业务流程，其次根据新收入准则的“控制权转移”条件来判断（需要综合所有相关信息来评价）账面的发出商品是否应该存在。

举个例子，制造业企业A，每月发送货物给客户B，货物到B公司后，B公司签收，并入库保管和控制商品的使用。这种情况下，A公司发送给B公司的货物，控制权是否转移，是在“发出商品”核算，还是结转销售收入和成本呢？

还有一种供方库模式，制造业企业A，根据客户B的订单，将货物放置在B指定的工厂或仓库，但合同规定客户B未领用的部分，所有权还是属于A公司，这种情况，又该如何核算呢？

审 计 程 序

程序一：先了解公司的商品销售流程，发出商品流程，判断是否应存在发出商品；

在了解企业业务流程时，最好也要结合企业所处的行业以及经营模式一起去考虑，判断是否应存在发出商品，确实存在的，则往下继续做相关的审计程序，不应存在的，则按结转收入做审计调整等。

程序二：编制发出商品的明细表，并和总账、报表数据（未审TB）核对一致；

明细表模板就不列了，基本大差不差的。

做完明细表之后期末余额记得跟未审TB核对一致，然后注意四个问题：

1、检查明细表中是否有异常或负余额(包括数量为负或金额为负)的项目，负数余额肯定是不对的，要去进一步查原因；

2、在第一个程序中判断了发出商品是否应该存在，在编制明细表时也要关注一下发出商品的金额是否合理，可以与同行业进行对比；

3、针对发出商品的期末余额，编制期末余额明细表，主要信息应该有客户名称、产品信息、发出时间、金额等，逐个客户判断期末余额是否合理；

4、根据发出商品的期末余额明细表，结合企业的业务模式，判断是否存在长期挂账的发出商品，如果有应该查明原因，并做审计调整。

程序三：函证；

针对期末的发出商品，需要对客户进行发函，证明存货的“存在”认定，这个发函应该和应收账款以及收入的函证一起发。

询证函上需要函证的是发出商品的名称、型号、单位、数量、销售价格等信息，注意是跟客户的订单价格或者合同价格，而不是企业的成本，主要目的是证明期末的确有这些物资在客户处，且数量无误。

至于发出商品的成本核查，可以结合库存商品、生产成本以及期末的成本结转来进行。

如果发出商品的金额特别大，有必要的话且可行的话，最好要进行现场盘点。

程序四：发出商品的检查（细节测试）；

选取期末余额较大的发出商品，获取对应的销售订单或合同、出库单、发货单、物流单据等进行检查。

另外，可以通过核查全年的订单数量，当期已确认收入的数量，大致匡算出期末发出商品的结存数量，如果匡算出来的数量和企业提供的数量差异较大的话，需要进一步分析差异原因。

程序五：发出商品期后测试；

对于在资产负债表日后已经结转的发出商品，应该获取对应的验收资料、销售发票、对账单等原始资料进行检查，并注意这些凭证日期的合理性。

期后测试一方面是证明发出商品的真实性，一方面是证明发出商品期末余额的合理性。

程序六：关注发出商品的减值情况；

比较发出商品的可变现净值和成本，如果存在减值情况，需要计提跌价准备。但一般发出商品都是有订单的，正常情况下会在期后较短的时间内确认收入，结转成本，在这个时间内，发出商品不太会发生减值。

但如果存在长期挂账未确认收入的发出商品，则要特别关注是否存在减值迹象了。

发出商品的底稿审计思路就这样啦，比较简单，没什么复杂的难理解的审计程序。

存货全部底稿的审计程序终于都写完了，断断续续拖了很久，下一篇写收入的底稿如何做，不过可能要到5月中旬了，断更3周吧，实在没时间了