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其他应收款是什么？ 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。主要核算内容：如赔款、罚款；押金；保证金；备用金；代职工垫付的款项等。 需要获取的审计资料: 1、保证金合同。 2、企业间以及个人借款合同。 3、拆分的保证金、其他等描述不明确的明细 4、其他视情况补充，如代扣代缴明细表等；如企业存在诉讼导致的其他应收款，需要了解诉讼情况，获取裁定书等资料确认金额的真实性和准确性等。 手把手教你做其他应收款审计底稿 1、编制明细表 获取企业账套，填写其他应收款明细表，并与企业提供的报表核对是否相符。明细表内容主要包含单位名称、款项内容、款项性质、期初余额、本期借方金额、本期贷方金额、期末余额、账龄等。因为审计报告附注需要披露款项性质，所以底稿中的款项性质要重点去做划分，一般划分为往来款、保证金、借款、押金、备用金、代扣代缴款项、其他等类别，明细表的关联方往来要区分合并范围内和合并范围外。 划分其他应收款账龄，账龄公式模板在前期文章中已经分享，可以直接套用模板。明细表示例如下图：
2、检查款项性质 在填写明细表中，要填写清楚每笔款项的交易内容和款项性质。其他往来科目是一个公司资金转出体外最为便捷的一个途径，也可以说是企业往来款的“垃圾桶”，各种不明款项往里面塞，因此确定其中各项金额的交易内容是重中之重。一般来说，大额的押金保证金、员工的备用金、合并范围内公司的资金拆借等款项比较正常。对于大额的其他款项，一定要引起关注。比如企业可能误将销售货物的款项、预付的服务费等款项计入其他应收款；企业将本来该费用化的款项没有费用化，导致利润虚增，该原因可能系有些企业员工在外地未及时来报销导致费用化挂账；大额其他款项也可能是其他款项包含未披露的关联方单位，可能是体外资金循环款项。 （1）关于什么是费用化挂账示例如下： 员工借用备用金用于出差支出 借：其他应收款 贷：银行存款 如果后面来报销了 借：管理费用（根据部门人员归属计入相关科目） 贷：其他应收款 如果没来报销，是不是就导致费用化挂账了。 （2）关于体外资金循环示例如下： 虚增采购 资金流向：被审计企业 →非关联供应商→关联方→被审计单位 虚增收入 资金流向：被审计企业 →关联方→非关联方客户→被审计单位 （3）各类款项性质检查思路如下： 对于“往来款”，需要说明各笔款项的经济内容具体是什么并取得相关资料（如付款审批单、合同等）进行检查并记录于底稿中。 对于“保证金”，需要获取保证金明细，并对大额保证金款项进行检查，获取相关保证金合同看看是否符合合同约定、保证金金额是否准确等。 对于“借款”，获取借款合同或借款协议，并测算利息进行调整，如果借款协议中未约定借款利息，按照同期银行贷款利率（可以在中国人民银行政策货币司查询相应年限率）对报告期内员工个人借款利息进行测算，测算模板示例如下：
对于“押金”，可能系租房押金，获取租赁合同进行检查。 对于“备用金”，检查相关单据了解备用金用途，并进行期后检查，看看是否收回。 对于“代扣代缴款项”，如企业为职工预提的保险费和公积金，获取相关金额明细进行核对，验证其合理性和准确性。 对于“其他”，需要结合被审计单位实际情况去了解其具体什么款项，并执行相关审计程序检查其是否处理准确。 （4）期末负数重分类 对于其他应收款期末余额是负数的情形，要先了解原因，并检查是否与其他应付款、应收账款、预付账款等存在同时挂账情形（匹配一下单位名称找出同时挂账的单位），再考虑是否需要重分类，不能一看到负数就做重分类。如果发现其他应收款存在同时挂账的，也不能随意就抵消，要找企业了解同时挂账的原因，重点关注是否属于同一性质、同一合同下的事项，如果是则可以抵消，如果不是则不能随意抵消。 对于其他应收款期末余额为负数的，重分类调整分录如下： 借：其他应收款 贷：其他应付款 3、外币测算 对于有外币结算的单位，需要进行外币测算，可单独形成一张外币折算的明细表（如下图），根据报表日汇率进行测算（汇率在中国人民银行政策货币司网站查询，也可见职场工作必备网站），有差异的需要调整汇兑损益至财务费用科目 根据差异做调整分录，示例如下： 借：财务费用-汇兑损益 贷：其他应收款
4、大额款项检查 根据重要性水平或询问项目负责人，抽查或全查大额其他应收款项，比如大额押金、保证金，获取相关合同、银行回单等资料检查其真实性和准确性。示例如下：
5、长账龄款项检查 对于账龄在一年以上的其他应收款项需要单独坐表检查，核实长期挂账的原因以及可收回性等，并在底稿中记录长期挂账的原因，如果经过检查相关证据发现款项确实收不回来（比如对方单位破产了），要考虑“单项计提坏账准备”。下文也会讲到。 6、测算坏账 坏账准备测算包括单项计提坏账和按组合计提坏账。针对一年以上的余额需要单独做长账龄检查，核实长期挂账的原因以及可收回性等，如果可收回性存疑且有证据支撑，则要考虑“单项计提坏账准备”。其他的款项根据规定比例按照组合计提坏账。测算后的坏账与账面金额坏账准备金额对比，差异需要调整。示例如下：
调整分录示例如下： 借：信用减值损失 贷：其他应收款坏账准备 此外，关注其他应收款项是否存在大额核销情形，是否有审批，本期转回前期坏账是否合理，是否存在操控利润情形。 7、函证 这个是必须做的程序，也是非常重要的程序，是债权真实性确认的最有力的途径。我们可以编制一张函证控制表，对函证进行跟踪，对于每一笔回函差异均应该落实，判断该差异是不是会计差错，如果是是做调整还是纳入未调整不符事项汇总。对于无法函证的单位或没有收到回函的单位，则需要做替代测试，就是通过检查合同、银行付款单、期后收款或者费用报销等原始单据来确认金额的真实性。 8、其他分析程序 如关联方款项检查，核对关联方金额是否一致；重点关注是否存在关联方资金拆借，是否存在大量资金被关联方长期占用，尤其是上市公司更要引起关注。 9、凭证检查、期后收款检查。 凭证检查不用多说了，期后收款检查就是在底稿中说明重大款项期后收款情况，上文也有提到。 关注下面的公众号，定期更新，讲解详细的审计实操。动动你发财的小手点个赞吧。 |
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