研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益;开发阶段的支出，在同时满足会计准则列明的条件时，才能按规定确认为无形资产。研发投入为企业研究开发活动形成的总支出。研发投入通常包括研发人员工资费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销费用、委托外部研究开发费用、其他费用等。本期研发投入为本期费用化的研发费用与本期资本化的开发支出之和。重点事项：研发费用与生产成本划分研发人员薪酬在研发费用与成本划分研发人员在不同研发项目之间分摊《高新技术企业认定管理办法》《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）。在IPO审核中，不同公司研发活动形式各异，研发与非研发活动很难清晰区分。在监管部门的审核问询中，涉及研发费用归集最集中、频率最高的主要是研发费用和成本之间、职工薪酬是否合理在研发费用进行归集和分配。研发费用和成本之间的区分与发行人的业务特点紧密相关，研发活动一般以生产需求导向，也不是独立运行的，它与企业技术服务、经济活动、生产管理联系在一起。在IPO审核中，监管部门的的关注点主要包括以下两个方面：（1）研发领料与日常生产领料划分：主要关注研发领料的具体过程，是否能够与生产材料予以区分；各研发项目与材料耗用是否匹配等。（2）研发余料、废料、样品等会计处理：主要关注研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式及是否符合企业会计准则规定等。建立完善的内部控制，包括研发领料、用料、余料及废料处理管理制度，对领料环节、研发材料使用环节、余料废料处理环建立完善的业务流程及关键点控制。帕瓦股份从事锂离子电池三元正极材料前驱体的研发、生产和销售。研发等外品系公司在产品研发过程中的产物，因能否研发成功及试制成功后能否实现销售均存在一定不确定性，基于谨慎性和一贯性原则，公司将研发活动所发生的支出全部于发生当期费用化处理。研发实验过程中及结束后，对研发试制产品进行检测，根据产品技术指标、客户反馈和对未来市场技术走向的判断，按用途区分研发产出类别，在研发等外品入库时，按照预计可变现净值确认库存商品冲减领料当期的研发费用；研发等外品对外销售时，确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。研发废料为研发过程中产生的不符合预期性能标准的镍钴锰混合物，由于其不符合预期性能标准，无法对外送样或销售，对其进行报废处理。由于废料回收单位价值较低，公司建立台账进行登记管理，在对外销售时按售价冲减当期研发费用。研发样品为公司在研发过程中产生的、赠送给客户或潜在客户供其检查指标性能是否符合要求的研发产物，公司赠送给客户的研发样品不收取对价，不冲减研发费用，公司建立台账进行备查登记。部分IPO公司研发人员占比高，主要的关注点为职工薪酬计入研发费用的会计核算。如某公司报告期内将研发项目组中研发人员、销售人员、生产人员和财务人员的薪酬金额全部确认为研发费用，此处需关注研发项目组中销售人员、生产人员和财务人员是否属于企业研发人员，相关职工薪酬计入研发费用是否合理，是否存在高估研发费用的风险。IPO审核的针对研发费用职工薪酬的归集及核算方面，主要关注三个方面：研发人员的界定问题：主要关注研发人员和研发活动的界定标准、是否存在将非研发人员列为研发人员的情况等。研发人员的专属性问题：主要关注兼职研发人员工资在研发与非研发活动中划分的具体标准等。研发人员薪酬的合理性：主要关注研发人员平均薪酬构成及增幅与公司其他类型员工是否存在异同、与同期同行其他公司差异情况等。根据《企业会计准则第 6 号——无形资产》及应用指南，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究业务具有较强的专业性，业务较为复杂，项目的研究阶段、开发阶段存在相互交叉的情况，区分研究阶段和开发阶段具有很强的主观性。在IPO申报中，经常出现研发费用资本化的行业主要是医药公司和医疗器械公司，本文选取了几家具有代表性公司的会计政策。总结：医药公司研发费用资本化主要是以临床三期作为资本化节点，医疗器械公司主要是以获得临床批件作为资本化节点。（1）关注各项研发支出资本化的具体时点、各项开发支出结转为无形资产的具体时点及相关金额，并结合《企业会计准则》的要求，逐项披露相关时点、会计处理方式等是否符合规定；（2）研发支出资本化会计政策及资本化节点是否与可比公司（同行业已上市公司）存在差异，资本化节点是否遵循了正常研发活动及行业惯例；（3）研发支出资本化及费用化的会计政策是否进行过会计政策变更；（4）对研发人员工资、材料费等按项目单独核算并资本化；（5）完善的研发管理制度及内控管理情况，具有研发支出资本化的核算基础。IPO审核中涉及财务规范的内部控制出现频率较多的方面主要包括：- 被关联方以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用资金；
- 在销售、采购、研发、存货管理等重要业务循环中存在内控重大缺陷。发行人存在上述情形的,中介机构应考虑是否影响财务内控健全有效。
IPO公司是否符合内部控制要求及审核主要包括财务内部控制与非财务内部控制两个方面。其中，财务内部控制不规范情形包括会计差错更正、转贷、无真实交易背景的商业票据交易、第三方回款、关联方资金占用等；非财务内部控制情形不规范的情形包括存在安全、环保事故、无资质运营、商标侵权、产品质量不合格等不符合合规经营、存在违法违规经营行为。财务内部控制和非财务内部控制两个方面都属于业务层面的内部控制，按照内部控制规范要求，内部控制分为企业层面内部控制和业务层面内部控制，通过内部规范和应用指引等文件要求构建全方面的内部控股管理体系。业务层面的内部控制主要包括销售业务、采购业务、生产经营业务、研发业务及资金管理业务。业务层面的内部控制是建立各方面制度基础上，按照不相容岗位原则，明确业务流程中各个部门及岗位人员的职责、权限，最终完成经济业务的实施，在业务流程中形成各类文件及单据，例如合同、审批单、发票、生产领料单等等。根据近几年监管部门公布的IPO 审核被否的结果，分析近几年IPO企业被问及的内部控制问题，可以发现提出的内部控制问题的主要形式体现在以下几方面。二是内部控制不规范导致的风险事件暴露，企业对于相关问题的整改与完善情况。这方面最典型的是行政处罚，如果拟IPO 企业受到相关部门(比如工商税务、环保、安全生产及土地等部门)的行政处罚，即使没有被认定属于重大违法行为，监管部门一般也会联想企业遭受行政处罚的主要原因是内部控制存在缺陷。也就是说，不只是财务信息会使监管部门对内部控制予以关注，相关的行政处罚、法律纠纷、业务流程等都会使监管部门关注到内部控制是否健全有效。凡是不同于常规处理的操作都可能回归到相关内部控制效性进行谨慎评估。三是与行业或标杆企业比较，拟IPO企业存在明显异常的数据，与异常数据相关联的内部控制问题。例如拟IPO 企业毛利润水平相比于同行可比企业，存在较大差异，或者毛利率增长趋势不符合行业规律，则企业就会被关注销售业务中信用政策管理是否到位、销售价格定价机制是否合理等;若企业工资水平奇低以及成本水平奇低，往往就会被关注到人员薪酬与社保相关内部控制和成本核算的内部控制。依据近几年的IPO反馈意见来看，监管部门关注的企业内部控制缺陷主要集中在资金管理、销售管理、采购管理等 13 个环节。资金涉及的管理制度主要有：资金管理办法、银行账户管理办法、现金结算管理办法、资金拆借/资金占用管理办法、报销管理办法、非经营性资金占用制度等。拟IPO企业常被问起的问题：是否存在现金交易、个人收付款、第三方收付款、体外收付款、与第三方发生票据融资、银行借款受托支付等情况;是否存在关联方资金拆借、关联方资金占用的情况；是否存在向关联方或供应商开具无真实交易背景的商业票据的情况常见的缺陷：控股股东、实际控制人等关联方占用发行人资金；通过开具无真实交易背景的票据贴现融资;银行贷款受托支付给无实际采购业务的单位;现金形式收款；资金拆借等。销售管理涉及的管理制度主要有：销售合同管理办法、赊销管理规定、销售发货流程、货款结算管理、应收账款管理等。常见的缺陷：员工通过个人银行卡收款；客户委托第三方回款；经销商管理；销售信用政策和应收账款坏账准备计提；销售过程存在商业贿赂；收入确认流程等。采购管理涉及的管理制度主要有:采购预算管理办法、物资采购申请办法重大物资采购招标管理办法、物资采购质量控制等。常见的缺陷：现金采购、向个人采购、大额采购涉及的招标管理不规范等。美科股份是财务内控规范的典型案例，《监管规则适用指引——发行类第5号》列举了财务内部不规范的情况。具体内容及要求如下：发行人申请上市成为公众公司，需要建立、完善并严格实施相关财务内部控制制度，保护中小投资者合法权益，在财务内控方面存在不规范情形的，应通过中介机构上市辅导完成整改（如收回资金、结束不当行为等措施）和建立健全相关内控制度，从内控制度上禁止相关不规范情形的持续发生。1.无真实业务支持情况下,通过供应商等取得银行贷款或为客户提供银行贷款资金走账通道（简称“转贷”行为）；2.向关联方或供应商开具无真实交易背景的商业票据,通过票据贴现获取银行融资；4.频繁通过关联方或第三方收付款项,金额较大且缺乏商业合理性；7.违反内部资金管理规定对外支付大额款项、大额现金收支、挪用资金。写在最后，作者总结了财务规范的几点心得及思考，仅供参考。1.财务报表数据，事实是企业经营的反映，如果企业经营存在不合规的地方，财务报表也会不可避免地反映出来这一点，而内部控制也是存在缺陷的。2.IPO企业进行财务规范的路径，应当从各项经济活动作为出发点。3.财务规范的步骤：企业的各种经营活动，通过内部控制流程加以规范，并遵守相关法律法规，这就达到了合法性和合规性。经济业务→业务记录及原始单据→会计记录及会计凭证→财务报表4.财务规范涵盖到方方面面，是一个非常复杂的体系，IPO过程中需要大量人力、物力和时间，在实施前要做好整体规划。
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