收到政府补助、财政补贴，增值税所得税处理流程

在企业经营过程中，政府补助是不可忽视的一部分。然而，如何正确处理这些补助，尤其是在税务和财务上，常常让企业的财务人员感到困惑。其实，按照现行法规，只需遵循四个步骤，便能轻松搞定政府补助的财税处理。

第一步：补助认定

当企业收到一笔政府拨款时，首先要判断其是否属于政府补助。根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，政府补助是指企业无偿从政府取得货币性或非货币性资产。主要形式包括政府无偿拨款、税收返还、财政贴息及非货币性资产的无偿划拨。

例如，如果M集团的子公司可以享受某类政府补助，而这笔补助是由M集团统一申请再转拨给各子公司的，那么子公司可以将这笔补助视为政府补助，因为其实质上来源于政府，M集团只是代收转付。

无偿性是判断补助是否为政府补助的关键。这意味着企业取得的经济资源不需向政府提供对价，比如商品或服务。这与政府作为投资者进行的资本投入或政府购买服务的行为不同。例如，某地政府拨付给N公司的3000万元技术改造研究资金，研究成果归N公司所有，这笔款项具有无偿性，应按政府补助处理。

如果补助不属于政府补助，比如属于商品对价部分，应按《企业会计准则第14号——收入》进行会计处理。确定属于政府补助后，进入第二步。

第二步：类型判断

政府补助分为两类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

• 与资产相关的政府补助：用于购建或形成长期资产的补助。

• 与收益相关的政府补助：除与资产相关补助外的其他补助。

企业需根据拨付文件的具体要求进行判断。例如，政府文件要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产，则属于与资产相关的政府补助。如果政府为支持企业经营而提供租金补助，弥补的是企业的租赁成本费用，则属于与收益相关的政府补助。

第三步：会计核算

确定补助类型后，需要进行相应的会计处理。

• 与资产相关的政府补助：

• 总额法：在取得补助时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”，然后在资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入收益。

• 净额法：取得补助时，冲减相关资产的账面价值，反映实际取得成本。

• 与收益相关的政府补助：

• 用于补偿已发生的成本费用或损失的，直接计入其他收益或营业外收入。

• 用于补偿未来成本费用或损失的，先确认为递延收益，后按相关期间确认收益或冲减成本费用。

第四步：税务处理

财务处理明确后，重点是税务处理。

• 增值税：根据《国家税务总局公告2019年第45号》规定，财政补贴与销售货物、劳务、服务等收入或数量直接挂钩的，应按规定缴纳增值税。其他政府补助不征收增值税。

• 企业所得税：判断政府补助是否为不征税收入。根据《财税〔2011〕70号》文件，满足以下条件的政府补助可以作为不征税收入：

1. 企业能提供专项用途资金的拨付文件。

2. 政府部门有专门的资金管理办法或具体要求。

3. 企业对该资金及支出进行单独核算。

如果不满足这些条件，则属于应税收入。具体纳税调整根据会计核算内容进行。

不征税收入的支出形成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除，5年内未发生支出且未缴回财政部门的部分应计入第6年的应税收入。

在纳税申报时，政府补助需要分类填报。属于不征税收入的，填入《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)；应税收入填入《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)。