成本法基础上编制合并报表思路解析

Hi，朋友们好，我是藺龙文。今天聊聊成本法基础上编制合并报表思路。

合并报表编制第一步，将母、子公司的报表汇总得到合计数。

母公司报表相当于母公司凭证汇总，子公司报表相当于子公司凭证汇总，也就是说，母、子公司报表汇总相当于母、子公司所有分录都打包进入了合并报表层面。

第二步，根据相关业务编制会计分录：

上海皇东股份有限公司20X5年成立一家子公司，需要编制合并财务报表。

（1）上海皇东和贵茅集团分别出资800万元和200万元成立西灵公司，分别占80%和20%股权比例，上海皇东对西灵公司具有控制权。

（2）上海皇东借款500万元给西灵公司，到年底尚未归还。

借：其他应付款 500

     贷：其他应收款  500

（3）上海皇东将成本为300万元的存货作价400万元销售给西灵公司，双方没有对货款进行实际收付结算。当年，西灵公司将该批存货作价600万元对外销售。

借：营业收入 400

     贷：营业成本 400

借：应付账款 400

     贷：应收账款   400

（4）子公司分配现金股利200万元，其中上海皇东取得股利160万元，少数股东取得40万元股利。

（5）子公司实现利润595万元，确认少数股东损益。

借：少数股东损益（=595*20%）119

       贷：少数股东权益 119

（6）抵消子公司计提盈余公积59.5万元。

本案例假设成立子公司第一年编制合并报表，如果是第二年编制合并报表，需要将以前年度合并抵消分录重新编制。