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在项目财务分析中，税是一个不可忽视的重要因素，根据《建设项目经济评价方法与参数（第三版）》规定，项目评价涉及的税费主要包括关税、增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税等，但该文件仅简单说明了主要税种，对有关税种的适用并未详细说明，需要根据相关税法和项目的具体情况确定。 本文将梳理基础设施投资项目从前期到运营乃至最后移交的各个阶段可能遇到的主要税种及其税率，并简要介绍计算方法。 一、项目前期 增值税（VAT）: 对于通过发行债券等方式进行的融资活动、选择第三方服务（规划选址、用地预审、稳评、环评、水保、勘察设计）等，只要涉及收入和成本的事项一般均会涉及增值税的问题，是项目财务分析中最重要的税种。按照计税方式的不同，增值税计算方法有所不同，适用简易计税的，税率（征收率）一般为3%，特殊时期或特殊情况下可能有所调整；适用一般计税方式的，税率通常有13%、9%、6%、0%四档。 附加税:城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加三项一般合称附加税，以实际缴纳增值税税额为基数按比例计算，其中城市维护建设税（CMT）税率根据地区不同而有所不同，一般为7%（市区）、5%（县城、乡镇）、1%三档。教育费附加费率一般为3%；地方教育附加费率一般为2%。 印花税: 在项目公司注册过程中，可能会涉及到合同签订等行为，需要缴纳印花税，税率根据不同类型的文件有所差异，一般最高税率1‰，最低0.05‰。 二、项目建设阶段 增值税（VAT）: 施工单位提供工程服务产生的增值税税率一般为9%，材料设备购置的增值税税率一般为13%，监理、造价等第三方咨询服务的增值税税率一般为6%。但需要特别注意的是，征地拆迁费用除通过第三方主体实施外，一般是无法取得增值税发票的，由于无法取得发票，也无法取得可以抵扣的进项税额，因此，跟其他成本费用取得的进项税额可以降低税负相比，征地拆迁费用对应的增值税会使税负增加。 附加税:同前期阶段。 城镇土地使用税: 项目在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的，根据占用土地面积和所在区域的级别，按年度缴纳。税率标准各地差异较大，按照条例，大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 契税：若涉及购置建设用地使用权或转让存量资产等环节的，则需缴纳契税，税率通常为3%-5%。 三、运营阶段 增值税（VAT）: 根据项目运营的具体业务类型，可能涉及不同税率的增值税。同时需要注意在项目进入运营期后，符合相应条件的纳税人（B级以上且取得首笔营业收入）可以申请退还已经留抵的增值税，此笔退税作为运营期的补贴收入，可以大幅降低运营前期的资金压力。 附加税:同前期阶段。 房产税：如果项目涉及使用自有房产，则需要按房产原值减除一定比例后的余值计算缴纳房产税，税率为1.2%。 城镇土地使用税: 根据占用土地面积和所在区域的级别，按年度缴纳。 土地增值税: 涉及转让房产的，应按转让所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额为增值额计算土地增值税，土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；超过50%、未超过100%的部分，税率为40%；超过100%、未超过200%的部分，税率为50%；超过200%的部分，税率为60%。 企业所得税（CIT）: 企业所得税是对项目运营期间产生的利润征收的一种税，税率一般为25%，通常基建投资项目涉及较多的税收优惠政策，例如：从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得(包括港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目)，自项目取得第一笔生产经营收人所属纳税年度起，可享受“三免三减半”优惠。另外针对高新技术企业、平潭综合实验区、西部地区鼓励类企业等特殊政策下的企业和非居民企业等也享有一定的优惠。 四、移交阶段 在项目移交时，如果涉及资产转让的，可能需要缴纳增值税及附加费、土地增值税、企业所得税等，签署移交协议时，可能需要缴纳契税和印花税。若涉及股权转让移交的，根据是否溢价，则转让方可能需要缴纳增值税、企业所得税、契税印花税等。 |
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