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金融企业多年来一直是国家重点税源行业，因其涉及的业务领域广泛，专业性强，税务管理相对复杂。 就增值税来说，以下是比较常见的税务问题。 赠送礼品未视同销售 政策法规 《增值税暂行条例实施细则》： 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 风险点 金融企业赠送礼品的行为可以分为两类。 一类是在客户办理业务的时候赠送，由于伴随着销售行为，不属于无偿赠送。 另一类是在营销推广活动中赠送，只要参加活动就可获赠，或者为了维护客户关系而赠送，如生日礼物。由于没有明确的可对应的销售收入，这类赠送属于无偿赠送，应视同销售缴纳增值税。 实际业务中，这两种赠送行为的税务处理常常搞混。 取得政府补贴未纳税 政策法规 《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）： 纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。 风险点 为了鼓励金融企业为特定行业或领域提供融资，政府有时候会给与一定财政补贴，与其融资规模直接挂钩，例如按照提供知识产权质押融资额度给与的风险补贴，或者按照为科技企业、中小企业贷款额度给与的利息补贴等。 这类政府补贴需要计算缴纳增值，但很多时候却被忽略了。 转让金融商品未纳税 政策法规 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）： 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 风险点 由于税法本身对金融商品的范围界定不清，实操中各地税局执行口径存在较大差异，为跨区域经营金融企业的税务管理带来挑战。 例如，关于转让新三板公司股票是否按照转让金融商品征税问题。 江苏省税务局执行口径是不属于。认为只有上海、深圳、北京交易所才是公开交易的市场，而新三板属于场外交易市场，因此新三板公司的股票属于非上市公司股票，转让时暂不征收增值税。 但广东省税务局却明确答复新三板、创业板公司的股票属于公开交易的有价证券，企业应该在转让时缴纳增值税。
未正确转出用于免税、简易征收、集体福利进项税 政策法规 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）： 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）： 自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。 风险点 未正确计算免税收入、简易征收项目收入占比。 未将完全用于免税收入、简易征收项目的进项税额全额转出，而是按收入占比转出。 错将办公室装修、水电、物业费等支出按照租入不动产处理，全额抵扣进项税。 用于集体福利进项税未全额转出，如健身房和食堂的设施、设备、用品等。 错用免税政策 政策法规 《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第16号）： 对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。 本条公告所称金融机构，是指经中国人民银行、金融监管总局批准成立的已实现监管部门上一年度提出的小微企业贷款增长目标的机构，以及经中国人民银行、金融监管总局、中国证监会批准成立的开发银行及政策性银行、外资银行和非银行业金融机构。 风险点 上述免税政策有两个限制，也是容易出错的风险点。 一个限制是发放贷款的主体。发放主体必须是经中国人民银行、金融监管总局批准成立的银行和非银行金融机构。那些没有经过中国人民银行、金融监管总局批准，而是由地方金融办、金融局批准成立的小贷公司，即便是符合其他规定，也不能适用免税政策。 另一个限制是接受贷款的主体。接受主体只能是小型企业、微型企业和个体工商户，而不能是小型企业、微型企业和个体工商户主，即个人经营贷的利息收入是不适用免税政策的。 金税四期监管环境下如何管控股权转让等关键涉税事项的风险？推荐大家读一读从事税务稽查工作30余年的吴涛老师主编的《金税四期智控下股权转让税务风险与案例解析》。书中精选了78个案例，详细介绍了个人和企业转让股权税收规定，及涉税风险防范措施。 |
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