框架合同的印花税问题

这两年，印花税成了很多企业头疼的问题，其中框架合同的印花税问题，又是一个共性的问题。本文基于有关规定，分析框架合同印花税问题的表现及解决办法。包括如下问题：

一、框架合同印花税问题

二、与框架合同有关的印花税规定

（一）应税合同的计税依据

（二）结算金额不一致，怎么办？

（三）未列明金额怎么办？

三、如何解决框架合同印花税问题？

（一）如何避免多缴印花税？

（二）如何避免少缴印花税？

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框架合同印花税问题

《民法典》合同编没有关于框架合同的定义，尽管第495条有预约合同的规定，但不是常见的框架合同。

根据常见的框架合同，本文试着给框架合同下个定义：

框架合同，一般是指合同当事方约定在未来一段时间内，交易标的数量、价格不高于或不低于一定标准，或在一定标准内上下浮动，以后根据实际交易量，结算交易金额的合同。

框架合同既有合同的要件，但又有一定的灵活性。

常见的框架合同印花税问题，是多缴税或少缴税的问题。

如果框架合同约定金额是100万，按照100计算应纳税额，但实际结算时，交易金额是80万，则多缴印花税。

如果交易金额是120万，则又存在少缴印花税的风险。

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与框架合同有关的印花税规定

印花税的如下规定，都是解决框架合同上述问题，可用作参考的条款。

（一）应税合同的计税依据

1、《印花税法》的规格

《印花税法》第5条第1款规定：

“应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。”

第6条规定：

“应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。”

2、如何理解“合同所列的金额”？

合同所列的金额，应该是指合同交易标的总价款。

如果框架合同约定不高于或不低于某个交易总价，框架合同约定的价款，尽管与实际结算价，可能不一致，也应作为计税依据。

（二）结算金额不一致，怎么办？

1、22号公告的规定

《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号，以下简称22号公告）第3条第2款规定：

“（二）应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；

变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。

已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；

变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。”

2、如何理解“变更应税凭证所列金额”？

变更凭证实际就是变更应税合同、应税产权转移书据，也就是双方根据实际结算金额，签署补充协议，修改原凭证所列明的交易金额。如果金额增加，需要补缴印花税，金额减少，可申请退税。

如果不再签署协议，修改原凭证所列金额，就是上述“不变更应税凭证所列金额”，也就不存在补税或退税的问题。

（三）未列明金额怎么办？

在《印花税法》第6条规定的基础上，《关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号，以下简称14号公告）第1条第2款规定：

“(二)应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。”

根据14号公告的规定，未列明金额的合同，先申报，但不缴税，等实际结算时，再缴税。

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如何解决框架合同印花税问题？

上述常见的框架合同印花税问题，根据印花税的上述规定，可以采取相应的措施。

（一）如何避免多缴印花税？

为避免框架合同多缴印花税，可以考虑以下做法：

1、变更应税凭证金额

如果实际结算金额，远低于框架合同约定金额，双方可根据结算金额，签署补充协议，将原合同约定金额，变更为实际结算金额，然后申请退还多缴的印花税。

但是，申请退税，一是手续麻烦，二是有很大不确定性。可以考虑第2种措施。

2、不列明合同总金额

根据《印花税法》，作为计税依据的“合同所列的金额”，应该是指合同总价，不是单价，按照14号公告，不列明金额，不用缴税。因此，框架合同可以只约定交易标的数量、交易单价，不约定总价，也就是没有确定的计税依据，则可按照14号公告的规定，合同签订时，只申报合同签署情况，暂不缴税，等实际结算后，再缴纳印花税。这种情况下，如果实际结算的相关单证文件中列明增值税款，应该可以按照《印花税法》第5条第1款的规定，计税依据中不用包含增值税税款。

如果交易数量、交易价格有一定弹性，或交易价格按照实际交货时的市场价格，则更不易确定交易金额。

这样处理，既不增加合同双方对未来的不确定性，也有助避免多缴印花税。

但税务局能不能根据框架合同约定的交易数量和交易价格，计算确定交易金额，征收印花税？

这种做法没有税法依据，这样做是非法的。

（二）如何避免少缴印花税？

如果已经按照框架合同金额，缴纳了印花税，但因实际结算金额远高于原合同金额，担心少缴印花税的风险，怎么办？

按照22号公告的规定，可签署补充协议，变更原金额为实际结算金额，补缴印花税。当然，不签署补充协议，直接补缴，也可以。

不签署补充协议，不变更增加合同金额，不补缴印花税，是否有被补税的风险？

税局可能会提出异议，但提不出必须补税的依据，而纳税人却可依据22号公告规定，作为不补税的依据。

总之，包括印花税在内的任何税收问题，都有原因，只要有原因，一般就有办法。关键是依法纳税，不少缴税，依法不纳税，不缴纳冤枉税，不非法缴税。

来源：威科先行财税信息库，作者：王冬生