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A公司是一家研发、生产并销售精密压力机的企业。A公司为增值税一般纳税人，以一个月为增值税纳税期限，并属于《财政部 税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕25号）界定的“工业母机企业”。2024年1月1日，A公司开始适用增值税加计抵减政策，无出口货物劳务行为，也无跨境的增值税应税行为。截至2023年12月31日，A公司没有欠缴税款的情况，也没有增值税期末留抵税额。 2024年1月，A公司对外销售精密压力机，取得不含增值税的销售额1000万元，购进甲原材料并发生可以抵扣的增值税进项税额200万元。2024年2月，A公司对外销售精密压力机，取得不含增值税销售额2000万元，购进乙原材料并发生可以抵扣的增值税进项税额160万元。当月，由于保管不善，A公司2024年1月购进的甲原材料中有一半丢失。2024年3月，A公司未发生任何增值税应税销售行为，也未购进任何增值税应税项目，当月销项税额与进项税额均为0。当月，由于保管不善，A公司2024年2月购进的乙原材料全部变质无法使用。 根据财税〔2023〕25号文件规定，2023年1月1日—2027年12月31日，对生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统的增值税一般纳税人，允许按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额。案例中，A公司属于财税〔2023〕25号文件界定的“工业母机企业”，可以按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额。 那么，A公司应如何计算2024年1月—3月的增值税应纳税额呢？ 2024年1月，A公司当期加计抵减前的应纳增值税税额=1000×13%－200=－70（万元），当期应计提的加计抵减额=200×15%=30（万元），当期可以抵减的加计抵减额=0+30－0=30（万元）。经计算，A公司形成期末留抵税额70万元，加计抵减前的应纳增值税税额为0。 根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条第（三）项规定，适用加计抵减政策的纳税人，抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。所以，A公司当期可以抵减的加计抵减额30万元，应当全部结转入下期进行加计抵减。 另外，根据国家税务总局12366纳税服务平台的回复，适用加计抵减政策的纳税人，抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不对期末留抵税额造成影响。也就是说，适用增值税加计抵减政策的纳税人，当某个纳税期末不考虑加计抵减时的应纳增值税税额的数值等于0时，“当期可以抵减的加计抵减额”应当全部结转入下期进行加计抵减，不能并入本期的期末留抵的增值税税额之内。所以，A公司当期实际应纳增值税税额=当期加计抵减前的应纳增值税税额=－70（万元），即2024年1月末A公司形成留抵税额70万元。 2024年2月，A公司当期加计抵减前的应纳增值税税额=2000×13%－70－（160－200÷2）=130（万元），当期应计提的加计抵减额=160×15%=24（万元）。根据现行增值税加计抵减政策规定，不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额。 A公司于2024年2月因保管不善，导致2024年1月购进部分甲原材料被盗，应按规定于当月作进项税额转出。同时，由于甲原材料所对应的进项税额已计提加计抵减额，所以A公司应于当期调减这部分加计抵减额。A公司当期应调减的加计抵减额=（200÷2）×15%=15（万元），当期可以抵减的加计抵减额=30+24－15=39（万元），当期实际的应纳增值税税额=当期加计抵减前的应纳增值税税额-当期可以抵减的加计抵减额=130－39=91（万元）。 2024年3月，A公司当期加计抵减前的应纳增值税税额=0－（0－160）=160（万元），当期应计提的加计抵减额为0。A公司于2024年3月因保管不善，导致2024年2月购进的乙原材料全部变质无法使用，应按规定于当月作进项税额转出。同时，由于乙原材料所对应的进项税额已计提加计抵减额，A公司应于当期调减这部分加计抵减额。A公司当期应调减的加计抵减额=160×15%=24（万元），当期可以抵减的加计抵减额=0+0－24=-24（万元）。 需要注意的是，按照《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）的填写说明，若第4列“本期可抵减额”＜0，则第5列“本期实际抵减额”等于0。“期末余额”=“本期可抵减额”－“本期实际抵减额”。由于A公司当期可以抵减的加计抵减额＜0，则A公司当期实际抵减额等于0。A公司当期实际的应纳增值税税额=当期加计抵减前的应纳增值税税额－当期可以抵减的加计抵减额=160-0=160（万元），A公司在2024年3月末的加计抵减额余额为－24万元。 |
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