四季度未，盈余公积注意事项

陈税 骏平财税咨询 2024年11月19日 07:08 江苏

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盈余公积指企业从税后利润中提取形成的、留存于企业内部、具有特定用途的收益积累。主要包括法定盈余公积、任意盈余公积。

1、以净利润为基础计提法定公积金和任意公积金，而不能以利润总额、也不是以企业所得税汇算调整后的应纳税所得额。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

2、法定盈余公积：上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

     任意盈余公积：主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取，后者则由公司自行决定提取。

（1）盈余公积的用途

1、用于弥补亏损

借：盈余公积—法定盈余公积/任意盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

2、转增资本

借：盈余公积—法定盈余公积/任意盈余公积

贷：利润分配——实收资本

提醒：

1、若盈余公积金转增的是自然人股东的资本，属于视同分红，要按照"利息、股息、红利所得"项目征收20%个人所得税。

2、《中华人民共和国公司法》第一百六十九条：公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。

3、分配股利

借：盈余公积—法定盈余公积/任意盈余公积
贷：应付利润（或应付股利）

（2）盈余公积注意以下事项（容易出错）

一、法定盈余公积的计提基数是纳税调整后的应纳税所得额（不对）

答：盈余公积是会计上的概念，根据《会计准则》的规定，是从“税后利润”中计提的，也就是说，法定盈余公积的计提基数，应该是会计利润，而非纳税调整后的应纳税所得额。

比如说，企业2023年税后利润1000万，经纳税调整后，应纳税所得额为900万，则企业当年应计提的法定盈余公积为1000×10%＝100万。

二、企业每年都要按照10%计提法定盈余公积（不一定）

答：根据规定，法定盈余公积金具有强制性，当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再计提。因此，当达到此类要求时，企业可不再计提盈余公积。

三、不计提任意盈余公积，会有税务风险（不一定）

答：盈余公积是《公司法》和《会计准则》中的规定，税务方面并无关于盈余公积的具体要求，因此，不计提任意盈余公积不会有税务风险。

四、法定盈余公积可以全部用于弥补亏损、转增资本、分配股利等（看情况）

答：《公司法》第一百六十八条规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。因此，盈余公积不能全部用于转增资本和分配股利，但是可以全部用于弥补亏损。

五、企业可以先计提法定盈余公积，再弥补以前年度亏损。（看情况）

答：若企业5年（高新企业10年）内存在亏损，则可以使用“税前利润”弥补亏损，然后再计提法定盈余公积。若企业亏损已经超过5年（高新企业10年），则不能用“税前利润”弥补亏损，但可以用税后利润弥补。

六、若企业以前年度没有计提盈余公积，不得补提（不对）

答：盈余公积可以补提，属于所有者权益内部结构的变化，因此也不会影响企业当年的损益。