财会阁 2024年12月05日 07:04
财会阁 财税政策梳理，财税业务解析 143篇原创内容 公众号 一公司因市政规划需整体搬迁，2021年在搬迁过程中发生以下业务： 1.收到财政预算直接拨付补偿款2400万 2.采取置换形式取得新土地，被置换土地使用权原价2000万，累计摊销600万，换入土地使用权发生费用200万 3.处置固定资产设备，原价2000万，已折旧1600万，处置价200万 4.搬迁中报废固定资产，原价1000万，折旧900万，收到保险赔款60万 5.以财政拨款购置新设备，价款2000万 6.搬迁过程中发生安置职工等费用支出100万 7.搬迁过程中销售以前存货，不含税价400万，成本300万 8.2024年符合搬迁完成条件 会计分录及税务分析 1.收到财政预算拨款 借：银行存款2400 贷：专项应付款2400 税务分析：该搬迁补偿款可暂不计入2021年度应纳税所得额，待到搬迁完成年度汇总清算申报。 该搬迁补偿款会计核算未计入当年利润总额，会计和税务处理无差异，不进行纳税调整。 2.置换土地使用权，如果该置换不具有商业实质 借：无形资产－土地使用权(新)1600 借：累计摊销600 贷：无形资产－土地使用权(旧)2000 贷：银行存款200 税务分析：《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第11号)第二条规定，企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换人资产的计税成本按被征用资产净值，加上所支付的税费(涉及补价的，还应加上补价款)计算确定，本业务无形资产－土地使用税(新)的计税成本=2000-600+200=1600万元 3.处置设备 借：固定资产清理400 借：累计折旧1600 贷：固定资产2000 借：银行存款200 贷：固定资产清理200 j借：营业外支出200 贷：固定资产清理200 4.报废固定资产 借：固定资产清理100 借：累计折旧900 贷：固定资产1000 借：银行存款60 贷：固定资产清理60 借：营业外支出40 贷：固定资产清理40 如果处置报废的设备损失由财政拨款补偿 借：专项应付款240 贷：递延收益240 由于损失已经发生 借：递延收益240 贷：营业外收入240 5.购置固定资产 借：固定资产2000 贷：银行存款2000 借：专项应付款2000 贷：递延收益2000 投入使用后计提折旧，应将递延收益按折旧进度转入其他收益，以后年度将其他收益纳税调减 6.搬迁支出 (1)发生安置职工等费用由财政拨付款项补偿 借：管理费用100 贷：银行存款100 同时 借：专项应付款100 贷：递延收益100 (2)由于损失同时发生 借：递延收益100 贷：其他收益100 7.搬迁过程销售以前年度存货 借：银行存款468 贷：主营业务收入400 贷：应交税费－应交增值税(销项税额)68 同时结转成本 借：主营业务收入成本300 贷：库存商品300 8.将专项应付款余额60万结转资本公积 借：专项应付款60 贷：资本公积－资本溢价60 税务处理 1.应计入政策性搬迁收入4060万元，包括从政府取得搬迁补偿款2400万，被征用土地使用税非货币收入1400万，固定资产处置价款以及保险赔款260万 2.搬迁支出2000万，包括土地使用税置换中被征用1400万，固定资产处置支出500万，费用化支出100万 3.重置固定资产计税成本2000万，土地使用权计税成本1600万，不得丛搬迁支出中扣除，而在以后计提折旧摊销税前扣除 4.2024年完成搬迁，企业在该年度应将搬迁收入4060万元和搬迁支出2000万元分别填写在《企业政策行搬迁清算损益表》中相关行次，计算除搬迁所得2060万元 5.由于搬迁所得在完成搬迁年度汇总清算，因此在搬迁期间及搬迁后会计上计入损益的与政策性搬迁相关的事项均应作纳税调整 而企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为搬迁收入，即存货销售所得100万，计入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 2024年填写A105110《政策性搬迁纳税明细表》中搬迁收入栏次4060万，搬迁支出2000万，其中安置职工费用100万，固定资产支出1900万，搬迁所得2060万，纳税调整金额2060万 填写A105000《纳税调整明细表》“特殊事项调整项目”中“政策性搬迁”调增金额2060万 来源于阳歌财税 |
