“合伙企业”的账务处理

合伙企业与独资和公司相对，合伙企业是由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织形式 。合伙企业属于非法人组织，不具备法人资格，虽然可以独立从事民事活动，但不具备独立承担法律责任的组织。遇到法律责任或经济责任时，普通合伙人对企业承担连带无限清偿责任。

我们常见的合伙企业有会计师事务所、律师事务所、合伙制私募基金等。

壹

合伙企业的会计特点

1、合伙企业财政部没有出台专门的会计制度或准则。

2、合伙企业是参照参照《企业会计准则》《企业会计制度》《小企业会计准则》的中一个。

3、合伙企业不属于独立法人，所以不缴纳企业所得税。

4、合伙企业撤资，只要全体合伙人同一，就可撤资。法律未对其做其他约束。

5、合伙人企业的所有者权益科目与企业不同，有着自己独有的科目设置。这是合伙企业制度与一般企业会计制度最大的不同。

贰

合伙企业权益类科目的设置

1、无“实收资本”科目，设置“合伙人资本”记录合伙人投入的原始资本。

2、设置“合伙人往来”科目(合伙人提款)，此科目记分配给合伙人的收益，包括发放给合伙人工资部分。期末将其余额结转至“合伙人资本”账户。

3、设置合伙人损益账户。相当于企业的“本年利润”账户，用于期末汇总合伙企业的收入与费用。并将“合伙人损益”账户的净收入或净损失按合伙协议的规定再转入各合伙人的“合伙人资本”账户。

01

合伙企业的入股

1、现金出资

借：银行存款

贷：合伙人资本—XX股东

2、固定资产或无形资产出资

借：固定资产

贷：合伙人资本—xx股东

3、溢价与折价入股

合伙企业没有盈余公积与资本公积科目，“合伙人资本”即为合伙企业的实际资本。由投资引起的增值可以直接记入“合伙人资本”科目内。

例：A、B为甲合伙企业两个普通合伙人。各享受50%股份，甲企业“合伙人资本”贷方额100万。经过协商C出资100万，占甲合伙企业30%股份。请列出甲合伙企业吸纳C为合伙人的分录。

借：银行存款 100万

贷：合伙人资本—C股东 60 万 （200×30%）

合伙人资本—A股东 20万 （200×35%-50）

合伙人资本—B股东 20万

02

合伙企业的经营

经营过程中，合伙企业对外的账务处理大部分与适用《小企业会计准则》的有限责任公司一致。（有行业会计准则规定的除外）在经营过程中，由于合伙企业不具备独立法人资格，所以其与合伙股东之间的资金往来会计处理比较独特。

1、计提合伙人工资/提成

借：合伙人往来 —XX合伙人
贷：银行存款
应交税费—代扣代缴个人所得税

2、合伙人借款给合伙企业

借：银行存款
贷：合伙人往来 — xx股东

3、企业借款给合伙人

借：合伙人往来—xx股东
贷：银行存款

4、合伙企业利润归集

借：主营业务收入
投资收益 等
贷：合伙人损益（损益汇总）

借：合伙人损益
贷：主营业务成本
销售费用
管理费用
财务费用 等

5、计提利润分配

合伙企业的利润分配，在法律上没有任何限制，只要合伙人之间同意，可以取任意比例的利润进行分配。进行分配的利润，转入“合伙人往来”科目；未进行分配的利润，视为合伙人在投资转入“合伙人资本”。期末“合伙人损益”无余额。

借：合伙人损益
贷：合伙人往来

6、发放合伙人利润

借：合伙人往来
贷：银行存款
应交税费—代扣代缴个人所得税

7、不发放利润，转资本

借：合伙人损益
贷：合伙人资本

8、合伙人退股

借：合伙人资本
贷：合伙人往来

借：合伙人往来
贷：银行存款