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原创 春子财税说 春子财税说 2024年12月22日 18:37 福建 随着金税四期系统全面上线，原本看似核算简单的“货币资金”也已成为税局监管的重点，暗藏风险。年终关账，我们财务人员务必要注重货币资金的风险梳理，从而防范和降低企业的税务风险。 第一部分：库存现金 一、清查办法 实地盘点法：编制“库存现金盘点表”，由出纳负责，会计主管或会计主管指定的会计人员进行监盘。“库存现金盘点表”与“现金日记账”账面结存数额进行核对，确定现金长短款的数额。 二、关注事项 1.检查库存现金是否账实相符：发生短缺时，先行计入“待处理财产损溢”，查明原因经批准之后，转入“其他应收款”（责任人赔款）或“管理费用”（无法查明原因等）； 2.检查年末库存现金是否存在白条抵库：对于属于往来性质的白条，及时挂账相关单位或人员；对于属于费用性质的白条，及时催收发票，列支相关成本费用。 3.关注库存现金余额是否超限额：如果企业本身或是上级部门有相应的库存现金限额规定，年末的库存现金余额是否超限额，若超限额，必须作出说明（后期外审或上级财务检查都需要合理理由，否则财务部门存在违规事实） 4.关注库存现金余额是否合理：原则上库存商品余额不宜过大，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 三、财务风险 1.从财务角度看，库存现金过大、坐支现金的行为违背了《现金管理暂行条例》相关规定； 2.从企业内控看，库存现金过高，外部会对企业的内控产生质疑。因为一个账面清晰，财税合规的企业，是很难出现库存现金过高的情况。 四、税务风险 库存现金过高，本身就存在税务风险。会引起税务机关警觉，报告财务异常。税务机关会怀疑你坐支、坐收有走逃税嫌疑。让税务部门怀疑公司通过现金交易逃税，更容易让税务部门查账，甚至转为风险企业。 1.白条抵库。企业发生“白条抵库”中的成本费用支出，由于无法取得真实、有效、合法的税前扣除凭证，将无法在企业所得税前扣除。 2.库存现金过高。可能存在库存现金的“虚”高，即企业将现金借给股东或用于分红了，从而涉及股东“抽离注册资本”或变相分红。被查实，存在补缴20%个人所得税风险。 3.用现金支付货款。以现金方式支付不能留下有利证据，难以有效的证明业务真实性，存在税收风险。 2023年秦皇岛的一家贸易企业使用现金支付，无法判定现金来源，无法证明业务真实性，被判偷税！（判决书一段表述如下:你单位存在采购环节未进行账务处理,只提供付款的账务处理情况,均为现金付款,并且多次采购货物的现金来源没有有效的证据证明,无法证明你单位与发票开具方存在真实货物交易,根据你单位提供的部分上、下游销售订单、合同等证据资料,判断你单位在货物交易中,从销售方取得第三方开具的增值税专用发票,定性为偷税。 4.相关费用不能税前抵税风险 ①以现金等非转账方式向单位支付的手续费及佣金不得税前扣除。—（财税[2009]29号第二条） ②以现金方式支付残疾人员工资不能享受加计扣除，应定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付不低于当地最低工资标准的工资。—（财税[2009]70号第三条） ③企业在补开、换开发票过程中，因对方注销等特殊原因无法补开、换开的，可凭相关资料证明业务真实性后允许税前扣除，其中相关资料就需要具备采用非现金方式支付的付款凭证。—（国家税务总局公告2018年第28号第十四条） ④以现金方式支付工资可能影响企业所得税税前扣除。税法角度没有明确规定工资必须通过银行转账支付，实务中工资可以通过现金支付。但一些税局会不认可用现金发放工资，因为一些企业利润高，没有足够成本费用发票的情况，会虚做现金发放工资人为调低利润少缴企业所得税。 第二部分：银行存款 一、清查办法 清查方法主要是通过核对企业的银行存款日记账和银行对账单进行核对。.编制全部银行存户的余额调节表，对调节项目备注形成原因。大额的调节项目需要有充足的理由，尤其对长期未达项目予以重点关注。 二、关注事项 1.检查是否账实相符：账实不符，需查明原因，分情况处理。 2.注意检查是否所有的账户都在财务账上核算:不在公账上体现的账户涉及小金库和两套账，在目前金税四期严监管下，这两类情形必受税务稽查。 3.清理银行账户：长期闲置的睡眠户，建议销户处理，从而减少财务每月对账的工作量。 4.关注未达款项。年末所有银行账户尽可能都不要有未达款项，关账时要及时查明原因，并索取回单入账。 5.关注货币资金在报表上列报。存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。 6.关注报表间的勾稽关系。资产负债表中“货币资金”期初数与期末数的差额与现金流量表中“现金及现金等价物的净增加额”核对 三、财务风险 关注资金的流动性。货币资金过多，说明企业管理对现金或现金等价物的管理水平低下；货币资金过少，可能企业会存在一定的偿债风险。因此，好的公司及管理层，会将货币资金维持在一个相对合理的区间范围，以保证发挥货币资金的最大价值。 四、税务风险 1.银行账户未向税务机关备案 税收征收管理法第十七条明确，从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。按此规定，企业无论后续新增多少存款账户，都需向税务机关进行备案。 企业如果不将银行账户在规定时间内备案，或者未将全部银行账号向税务机关备案，其所涉及的生产经营数据就会无法完整反映，将会引发涉税风险，收到税务预警； 2.银行存款未达账过大风险
3.货币资金金额过大或者过少的风险 货币资金余额长期过大，但收入类的发生额却很小，可能导致税务机关怀疑企业存在应确认未确认收入，将收到的款项长期挂在往来款中不确认收入，不缴纳或者延迟缴纳税款的税务风险。 货币资金余额过小，但收入类发生额却很大，一般情况会被认为收入的确认和货币资金的流入不配比，如果企业毛利率不高，增值税应纳税额较小，企业可能存在虚增收入、虚开发票的税务风险。 4.货币资金变动情况与营业收入等项目发生额不配比风险 如果当期货币资金期末余额与期初余额相比有较大增长，但是营业收入本期发生额却较小，现金流量表中经营活动现金流量也很小，那么企业可能存在销售收入不入账的税务风险。 如果当期货币资金期末余额与期初余额相比没有明显变化，但是成本类、费用类本期发生额却很大，现金流量表中经营活动现金流量也很小，企业可能存在虚列成本费用的税务风险。 5.银行存款手续费取票风险。对于银行发生的手续费等费用未能及时入账，未取得相关的扣除凭证，在申报所得税时不能及时扣除，可能会面临多交税金的风险。 |
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