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在企业创新发展的征途中，研发费用加计扣除政策无疑是一项重要的税收激励措施。然而，面对复杂的税法规定和不断变化的政策环境，企业在申报过程中可能会遇到各种特殊情况。本文将深入探讨这些特殊情形，为您提供清晰的指导，确保您的企业能够合规地享受研发费用加计扣除的税收优惠。 
一、劳务派遣人员费用可以加计扣除吗？ 根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号文件，允许加计扣除的研发费用中的人员人工费用包括外聘人员的费用，即包括劳务派遣和临时聘用的人员，所以劳务派遣人员费用可以进行加计扣除。 二、研发废料对外销售的处理跟研发产品对外销售一样吗？ 1、研发产品对外销售 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。研发费用发生与研发产品销售跨年的，在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。这里关注是研发产品对应的材料费用不得加计扣除，但是人工和其他费用是可以加计扣除的。会计上是将研发产品按照实际成本/标准生产成本/售价等冲减研发费用。 2、研发废料等对外销售 企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。这里注意跟上文研发产品对外销售的区别，一是不指定是材料费用，二是不可以结转以后年度冲减。 三、500万以下固定资产一次性扣除，加计扣除怎么处理？ 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除”，常规的加速折旧大家都理解，这里需要关注500万以下固定资产一次性扣除，根据《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财税2023年第37号）：自2024年1月1日至2027年12月31日，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，其属于加速折旧优惠政策，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例及相关通知执行。 因此，可以按照税前一次性扣除的金额计入研发费用享受加计扣除。 四、委托境外企业研发费用可以加计扣除吗？ 委托境外机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。A=实际发生额的80%，B=境内符合条件的研发费用*2/3，根据AB孰低原则确认加计扣除的金额。对企业可以享受加计扣除的委托境外研发费用进行适当的比例限制，体现了政策鼓励境内研发为主、委托境外研发为辅的导向。这里需要注意两点：1、委托境外个人进行研发活动所发生的费用，不可以进行研发费用加计扣除。2、无论委托方是否进行了加计扣除，受托方都不得加计扣除，对于受托方而言是一项业务，而非企业自主的研发活动。 |
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