  【20250409 每日一税】 例解增值税纳税义务发生时间确认规则 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的4004天，愿今天又是美好的一天。 编者按：2025年4月8日，本微转发了梁晶晶老师整理的《企业所得税各项收入的确认时间》，有同学留言希望整理发布增值税纳税义务发生时间的确认规则。现整理试与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 本文结合《营业税改征增值税试点实施办法》《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，现对增值税纳税义务发生时间的规定进行系统性总结，并与大家探讨。 一、基本规则 增值税纳税义务发生时间的核心判断标准为： 1.收讫销售款项的当天（即实际收到款项）； 2.取得索取销售款项凭据的当天（书面合同约定的付款日期；若无合同或未约定，则为服务完成或权属变更的当天）； 3.开具发票的当天（无论是否收讫款项，以开票时间为准）。 按孰早原则确定，即以三者中最早者为准。 法规依据 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第四十五条 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令691号）第十九条 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、税务总局令2008年第50号）第三十八条 《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号） 案例01：某建筑公司2024年9月1日签订工程合同，约定2024年10月10日付款。若该公司2024年9月20日提前开具发票，则纳税义务发生时间为2024年9月20日；若未开票且实际收款日为2024年10月10日，则纳税时间为2024年10月10日。 具体适用情形需结合销售标的物类型（货物、服务、无形资产、不动产）及交易方式综合判定。 二、具体情形分类解析 1. 销售货物 （1）直接收款方式：不论货物是否发出，以收到销售款或取得收款凭据的当天为准。 案例02：A公司向B公司销售设备，合同约定货到付款，但B公司提前支付全款，则纳税义务时间为收款当天。 （2）托收承付/委托银行收款：以货物发出并办妥托收手续的当天为准。 案例03：C公司通过银行托收方式销售商品，货物发出且银行确认托收手续完成时，纳税义务发生。 （3）赊销或分期收款：有书面合同约定收款日期，按合同约定日期；无合同或未约定，以货物发出的当天为准。 案例04：D公司2024年9月销售货物，合同约定分3期收款（2024年10月10日、2025年1月10日、2025年4月10日），则每期约定收款日即为纳税义务时间。 （4）预收货款方式：普通货物，以货物发出的当天为准；生产工期超12个月的大型设备（如船舶、飞机），以收到预收款或合同约定收款日期的当天为准。 案例05：E公司预收30%货款生产大型机床（工期18个月），纳税义务时间为收到预收款当天。 （5）委托代销：收到代销清单或货款当天；未收到代销清单且未收款，以发出代销货物满180天的当天为准。 案例06：F公司委托商场代销服装，若180天内未收到代销清单，则第180天产生纳税义务。 2. 销售服务、无形资产、不动产（营改增范畴） （1）一般情形：收讫款项或取得索取款项凭据的当天；未签订合同或合同未约定付款日期的，以服务完成、无形资产转让完成或不动产权属变更的当天为准。 案例07：G公司提供咨询服务，服务完成后客户未付款但合同约定次月支付，则以合同约定付款日为纳税义务时间。 （2）预收款方式：建筑服务、租赁服务，以收到预收款的当天为准。 案例08：H建筑公司预收工程款100万元，即使尚未开工，也需在收款当天确认纳税义务。 （3）金融商品转让：以金融商品所有权转移的当天为准。 案例09：I证券公司转让股票，成交并完成过户时确认纳税义务。 3. 视同销售行为 （1）货物视同销售：以货物移送的当天为准。 案例10：J公司将自产手机无偿赠送给客户，移送当天产生纳税义务。 （2）服务、无形资产、不动产视同销售：以服务完成、转让完成或权属变更的当天为准。 案例11：K公司将自有办公楼无偿提供给关联企业使用，权属未变更但实际完成移交时确认纳税义务。 4. 特殊情形 （1）进口货物：以报关进口的当天为准。 （2）电力销售：发电企业以电力上网并开具单据的当天为准；供电企业以直接收取电费时为开票当天（企事业单位）或开具缴费凭证当天（居民）。其他情形请参阅《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）文件。 （3）扣缴义务：扣缴义务发生时间与纳税人纳税义务时间一致。 三、实务要点 1. 发票开具优先原则：先于收款或合同约定时间开具发票的，则以开票当天为纳税义务时间。即使未收款或未到合同约定时间，开票即触发纳税义务，但需特别注意预收款开票的税务风险。 2. 暂估收入处理：采用直接收款方式但未实际收款或开票的，以取得收款凭据的当天为准。 3. 合同管理：书面合同约定的付款日期直接影响纳税义务时间，企业需规范合同条款以避免税务风险。 4.跨期业务处理：如建筑服务持续时间超过12个月，企业所得税按完工进度确认收入，而增值税可能因开票或收款提前纳税，两者存在差异。 总结：增值税纳税义务发生时间的判定需结合交易标的、结算方式及法律文件（合同、发票）综合判断，具体问题具体分析。 |
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