东莞所得税汇算清缴报告,东莞同期资料准备,东莞税务顾问,东莞税务代理

1、同期资料准备

2、组织结构—mdash;公司全球整体结构

3、生产经营情况—mdash;包括关联方的生产经营

4、关联交易情况—mdash;包括财务记录和申报方法

5、可比性分析—mdash;同上

6、转让定价方法选择—mdash;最佳方法

7、公平正常交易范围Arm’sLengthRange

8、涉外关联方使用的方法

9、成本分摊协议同期资料—mdash;在执行成本分摊协议期间，应准备和保存成本分摊协议的同期资料，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均须在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。



可比性分析。可比性分析通常需要大量的可比信息，这些信息包括了劳务特性、交易各方的功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略、交易流程等诸多因素。同期资料涵盖了可比性分析所需的大量信息内容，因此，对于纳税人来说，准备这一资料并非是办税人员或者财务人员所能单独提供，需要各部门人员通力合作。



为协助企业展开自行准备工作、以更低的成本便捷有效地准备符合税务机关要求的同期资料，



尽可能地防范税务风险是企业日常经营中的必修课。税收政策越严格越细致，企业面临的风险也就越大。那么，《关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函〔2009〕363号，下称363号文件）实施后，相关企业又该如何防范呢？东莞所得税汇算清缴报告,东莞同期资料准备,东莞税务顾问,东莞税务代理363号文件指出了明确的方向——准备同期资料。”有关专家表示，对企业而言，准备同期资料的过程，就是搭建企业“安全通道”的过程。363号文件第二条规定，上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。据专家介绍，同期资料是指企业与其关联企业交易中发生的有关价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料。同期资料准备，是企业把实际发生关联交易的转让定价等情形，采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档。任何未按我国转让定价法规要求准备、保存或报送资料的企业都



将可能面临纳税调整、罚款、罚息等风险，并可能成为税务机关重点跟踪管理的对象。说到准备同期资料，就不得不说《特别纳税调整实施办法（试行）》（下称《办法》）对同期资料的要求。《办法》明确规定，除属于下列情形之一的企业可免于准备同期资料，其余需准备转让定价同期资料：一是年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；二是关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；三是外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。



据大连睿智财务咨询有限公司总经理马健介绍，在准备同期资料方面，363号文件和《办法》相比有两点不同。一是准备同期资料的企业范围不同。《办法》规定，只有不符合上述条件的企业才需要准备，但363号文件规定，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料，企业的举证义务进一步增加。另外一个不同就是提交同期资料的时间不同。按照《办法》要求，一般的同期资料仅在“应税务机关要求时”才提交，而363号文所规定的同期资料必须于亏损发生次年6月20日之前报送税务机关。这两个不同充分说明税务机关对同期资料的高度关注。那么，企业在准备同期资料的过程中又该注意哪些方面的问题呢？“首先要在思想上高度重视。”德勤华永会计师事务所有限公司合伙人钢特木尔告诉记者，照目前的情况看，出现亏损，并且承担有限功能和风险的企业，多数将达不到免于准备同期资料的标准。这是个危险的信号，相关企业一定要在思想上对同期资料的准备充分重视起来。



马健则表示，由于税务机关调查的重点就是属于承担单一功能和风险的企业，企业在重视同期资料准备的同时，要先自行判断并证明自己是否属于这类企业。如果是，准备同期资料就要更加谨慎、仔细和全面。因此，马健建议跨国企业应首先对中国境内企业的职能风险定位进行重新审视，从研发、生产、营销、销售与分销、管理服务等各个方面，详细分析中国境内企业和关联方所承担的功能和风险，并做好相关资料存档和举证准备工作。钢特木尔介绍说，转让定价同期资料文档不仅包含与转让定价同期的资料报告，还包括转让定价政策、关联交易合同以及其他支持定价政策或交易成本的相关信息。据他透露，税务机关在转让定价调查中，越来越关注关联方交易合同中规定的定价政策、跨境关联交易的合同安排是否与实际情况一致。因此，出现未能妥善保存相关资料、相关资料是事后补办的、相关资料与关联交易实际情况不符等情况的纳税人，同期资料的准备工作就显得十分重要和紧迫。



“准备同期资料只是应对风险的一种手段，最核心的还是要确保企业利润水平的合理性。”马健告诉记者，分析和确定“合理的利润水平”是转让定价分析及调查中最为关键的事项，也是最难的一项工作。概括来讲，在通常的转让定价分析中，一般会根据职能和风险，确定合理的转让定价验证方法和利润水平指标。税务机关在反避税调查中，选择可比企业是个必要的程序，可比企业的利润水平将作为独立交易原则下企业合理利润水平的基准范围。反避税专家建议企业，在日常经营中注重提高可比性分析的能力，关注影响企业自身经营利润水平的市场状况、经济环境等各种要素，在证明自己利润合理的同时，从容应对税务机关的各种调查。钢特木尔提醒跨国集团，应充分意识到中国转让定价监管力度正在不断加大，重视和理解中国最近出台的转让定价政策，从集团整体层面考虑在中国的关联交易管理策略。



同期资料主要包括以下内容：（一）组织结构1．企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；[包括海外投资公司，境内的分公司，公司董事有亲戚关系的公司，没有股权血缘关系但是有“实际控制权”的公司—如“搭桥”贸易公司。总知记住一句：后面关联交易披露的公司，一定要在这张蜘蛛网里面看到]2．企业关联关系的年度变化情况；[关联方之间的并购，收购等股权变更，开业关门等消息]3．与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；[这些材料还是比较好收集的，强调一句：要翻译成中文的材料！其中所谓“有直接影响的关联方”可以参考《企业关联业务往来报告表》中的10%的概念，即：占销售或采购总额10%以上的境外对象]4．各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。[因为转移定价的主要矛盾都来自于“税率差导致的避税”，所以，对各个境外关联方的税率申报要注意当地的“名义税负和实际税负”，这些数据在对方的“年度审计报告”中可以体现（尽量收集官方数据）]（二）生产经营情况



1．企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；[这个要求相当于企业的“可行性研究报告”，可以参考以前的可研报告，注意Update；本公司的“集团地位”，会影响到后文中的《企业功能风险分析表》的填写，前后要注意逻辑一致，不然对判断企业的盈利水平会出现问题（测算本公司在集团业务链条中的利润比率）]2．企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；[审计报告内容的披露，因为TP审计会关注之前年度的主营业务情况，建议把以前年度的主营业务比重也披露一下，如有变化，则写一些原因，厚道点是不会错的~]



3．企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；[这个资料需要公司的市场部或者分析部门提供信息，或者请专业中介公司帮助完成。这个信息的披露主要用于税务机关的“横向对比”，了解到了行业地位，才能找到比照价格的参照物。这个材料，对于企业定价会起到一定的参考作用。这里要插一句话：价格制定，包括劳动力情况，原材料采购，设备选用，技术高低，专利，管理成本，销售成本，市场策略等等因素。所以，同期资料的准备涉及各个部门，要大家一起配合的，不是财务部一家的事情！配合才有效率噢~~]4．企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》；[这个表格的填写需要一定时间滴，请在填好后，给每个填空内容附上依据。很简单的道理：企业功能，风险和企业的盈利情况成正比！同期资料准备的所有逻辑问题都在这里体现出来~]5．企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。[提示：翻译成中文噢~]（三）关联交易情况1．关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；[根据关联交易的四大类（贸易，非贸易，融资往来，固定资产往来）和关联方的数量分类。其实就是对样板合同的总结，需要法务部同事一起完成，注意合同的公允性。]2．关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；[这个与利润流向和关联企业转移定价安排有关系，如有明显变化的，请关注噢~企业功能的变化要随着企业的运作而变化~还是四个字：逻辑一致！]3．关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；



[业务流程的披露，有两个方面要注意。第一，关联交易是否真实发生？用具体的单据来证明，附在合同后方作为依据。其中非贸易往来的证实依据比较难做。第二，非关联与关联交易的流程主要用来做可比性分析，也是自己提供的证据。提示一下，不要被自己提供的证据害了自己。如果有明显差异的，务必说明原因。由于不同类型合同存在差异，所以，建议：不同类型的合同各做一个归集，有备无患~]4．关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；[这里的无形资产往来主要针对“特许权使用费”，“技术转让费”，“品牌使用费”等等，很多收费的形式和原因都存在很大的随意性。该项费用很多都是境外总部向境内公司收取的，所以让他们准备定价资料~省力了J~如果没有，那么可以通过公司市场部，或者企业所处的行业协会，专业中介给于旁证，说明收费比例的合理性。在这里也插一句：最近外管局对于非贸易形式的付汇很严格，对于资金外流的管理很重视，请做好每次付汇的备案程序，官方的允许是最好的旁证材料]5．与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；[说明合同的真实执行，是该要求的根本原因。为证明履行情况的依据，可以是：货运单据，库存单据，保管材料，银行单据，产品服务说明，护照复印件等等~~有人问，那么多合同是不是要全部做？？建议：10%原则就可以了，占同类购销总额10%的合同，以附件形式整理出来即可。其他合同只要能够在需要的时候找到依据就可以~]



6．对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；[这是一篇经济分析作文，又需要其他部门的协作啦~如果有可能，还是外包给专业机构吧~~]7．关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》。[详细参考填表说明~]（四）可比性分析1．可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；[可比性分析因素主要包括以下五个方面：

（一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等；

（二）交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；

（三）合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；

（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等；

（五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。

以上的都是左右价格的因素，在写作文的时候需要提到的~~]2．可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；[《企业功能风险分析表》的填写和填写原因，集团环节链条越长，就越复杂]3．可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；



4．可比信息来源、选择条件及理由；[很多公司的可比信息采用国际数据库的资料，选择与自己公司最接近的公司，在定价上采用“四分位法”，来确定合理定价的区间。数据库的租价价格不菲，从5万美金至20万美金每年不等~]5．可比数据的差异调整及理由。[公司和公司不同，产品自身也有自身的特色，比如有些产品，在中国境内只有自己一家公司生产，根本没有所谓的可比。此时，可以选择与利润率相关的方式来证明定价的合理~]（五）转让定价方法的选择和使用1．转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；2．可比信息如何支持所选用的转让定价方法；3．确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；4．运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；5．其他支持所选用转让定价方法的资料。[转移定价主要有如下五个方法：

（一）可比非受控价格法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。

（二）再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。

（三）成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。

（四）交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。

（五）利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。一家公司的定价方法可以是单一的，也可以是几个方法共同存在，当然，因为公司情况的不同，就不做详细的说明了，记住一句话：每种交易都有一个最适合的定价方法。优先考虑的，永远是风险。同期资料，也就是符合条件的公司需要提交的文档内容，到此为止，虽然只有五大点，但是其中的内涵却很多，工作量也就不言而喻了。









转让定价同期资料准备，或将成为涉外关联交易企业下半年税务工作的重点。根据中国法规的要求，转让定价同期资料文档不仅包含转让定价同期资料报告，还包括转让定价政策、关联交易合同以及其他支持定价政策或交易成本的相关信息。依据全球转让定价的发展，关联方交易合同中规定的定价政策，以及这些政策是否被真实有效的执行越来越被税务机关所关注。一、功能分析与风险分配



功能风险分析是进行转让定价分析的基础，因为纳税人的功能风险分析会直接影响转让定价方法及验证对象的选择，可比公司的筛选及利润水平指标的选择。若缺乏足够深入的功能风险分析以及对受控交易中关联各方功能风险的清晰定位，通常无法对验证对象的亏损补偿以及目标利润水平是否合理得出结论。在中国转让定价新规定为企业定制了《企业功能与风险分析表》。（一）基本介绍《企业功能与风险分析表》是表证单书的重要组成部分之一。根据该表的填报说明，税务机关要求企业在准备同期资料时，以此表作为功能风险分析的范本。因此企业对该表应给予足够的重视。（二）企业功能与风险分析1.第二十二条规定根据《办法》第二十二条的规定，可比性因素主要包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境及经营策略五个方面内容，其中“交易各方功能和风险”主要分为“企业功能”与“承担风险”两大部分。功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等。这条规定对企业功能与风险进行了较为详细的列举，但内部逻辑性则存在一定的不足，而企业功能与风险分析表则相对完善。



2.企业功能与风险分析表“企业功能与风险分析表”则从更为全面、合理的角度，对功能与风险进行了平行分配。主要分析方面包括研发、生产、营销、销售和分销、管理和其他服务五个方面。与条文相比，分析表的分类方式更为系统全面。按照分析表的内容，研发方面主要包括：核心技术研发、生产和工艺设计、包装和标签、质量控制；生产方面主要包括：采购、生产设备和计划、质量控制、存货、运输；营销方面主要包括：营销策略、营销手段、商标和商誉；销售和分销方面主要包括：销售和分销、存货、运输、安装和售后服务；管理和其他服务方面主要包括：一般管理、定价政策、融资、人事、财产使用租赁。3．分析需要重点支出的是在进行企业功能风险分析的时候，应当注意单一功能企业的风险承担问题。根据《办法》规定，按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工不足、产品滞销等原因带来的风险和损失，通常应保持一定的利润率水平。这充分表明了税务机关对单一功能企业亏损的重视。另外，在撰写企业功能与风险分析时，企业一般有两种模型可以参照。其一，将企业与关联方按照一个整体来描述功能与风险在各关联方之间的配置。其二，则按照单一关联方，分别阐明其功能及承担的风险。以上两种方法孰优孰劣，需要企业根据自身的具体情况选择。（三）表单存在的问题功能与风险分析表可将关联方之间的功能与风险承担的主体明确，但对于功能与风险在关联方之间的比例配置却未能显现。对于跨国企业来说，由于经营或集团战略的需要，集团下属关联方之间在日常经济活动中所承担的功能和风险极有可能是按照一定的比例进行配置的，如成本分摊协议。而企业功能与风险分析表却未能直观的将该比例显现出来。根据填报要求，企业用“√”表示有此功能风险，“×”表示无此功能风险。



建议可依据符号的数量来标明大致的比例数额，如此更利于将功能风险直观表露，如以“√√√√√”表示企业完全承担相应的功能或风险，非完全承担则按大致比例选择“√”数量。二、可比公司选择转让定价中，可比企业的信息一般来自于公共信息系统或其他专业的机构所整理搜集的数据系统。目前中国国家税务机关主要采用的是两种同行数据库，主要是BvD-OSIRIS及标准普尔-Compustat，其中，第一种已为广大税务机关所熟悉。1.BvD-OSIRISOSIRIS数据库是研究全球各国证券交易所内近50,000多家上市公司的大型专业财务分析库,为用户提供深入分析各国上市公司所需的详细财务指标与比率、股权结构、企业评级、股价系列等综合数据（含已下市公司数据）。OSIRIS库是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析、企业财务管理、跨国公司转让定价、财务审计等研究领域中广泛使用的著名实证分析数据库。2.标准普尔-Compustat“Compustat”数据库是美国著名的信用评级公司标准普尔(Standard&Poor‘s)的产品。数据库收录有全球80多个国家中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料，其中包括上万家亚洲的上市公司。利用该数据库提供的"ResearchInsight"软件可以进行公司及公司财务、行业等分析，制作各种报表及动态图表。



如何确定可靠的可比公司数据进行分析有时极为困难。通常情况下，选择功能风险类似的可比公司应当具有合理的利润水平，因此一年或多年亏损的可比公司会被认为是不可比的而被剔除。然而，在当前的经济形势下，这样的公司是否真的不具可比性？三、关联交易合同的重要作用目前，中国税务机关正深入探究跨境关联交易的合同安排与其经济实质是否一致。因此，未能妥善保存相关资料、文件的事后补签或相关资料与关联交易经济实质不符等情况都将可能给纳税人带来负面影响及造成额外的成本。四、结语为积极应对中国税务机关就转让定价问题可能提出的质疑，有关企业集团应当在中国范围内，针对下属各个企业的层面进行转让定价的自查，明确统一的转让定价政策并及时审查政策执行的结果。企业应当保存完整的转让定价同期资料文档以证明转让定价安排的具有合理的商业理由。（施志群，北京华税律师事务所律师。华税律师事务所是国内第一家专注从事税务领域法律服务的专业化律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn）







今年5月31日的企业所得税纳税申报中，诸多符合门槛的企业被要求报送关联申报表。关联申报表既是国税发[2008]114号文的要求，也在特别纳税调整实施办法中进行了规定。其中，在《关联关系汇总表》中，要求企业披露本年度是否准备同期资料。据此，符合要求的企业在近期逐步开始进行2008年度同期资料的准备工作。由于今年是这一合规性义务执行的第一年，许多企业在进行同期资料准备时遇到了较多的专业障碍，其中尤为重要的便是转让定价的原理及具体方法的选择。



根据我们的了解，在填写转让定价方法时，很多企业询问了税务机关的意见和建议。而由于企业提供的资料、信息有限或错误，导致税务机关给予的初步建议往往出现偏颇。以笔者接触的一个同期资料准备客户为例，在关联申报时，他们选择了可比非受控价格法，但是在同期资料准备时，我们发现该企业很难找到可比的内部或外部非受控价格，最终只能选择其他的方法进行论证。本文拟对中国现行法定的几种转让定价方法进行初步的分析，以便于企业了解转让定价方法的实质。一、转让定价方法选择一览方法验证对象比较对象适用范围可比非受控价格法关联购销价格可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法关联采购价格再销售给独立第三方的价格×(1-可比交易毛利率)仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易交易净利润法净利润率指标可比交易的净利润率指标有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。



利润分割法关联交易利润各关联方的合计可分割利润×本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产二、转让定价方法的说明1.可比非受控价格法对于可比非受控价格法的运用，在有可能找到可比非关联交易的情况下，该方法是符合独立交易原则的最直接可靠的方法。但是根据各国转让定价操作的经验及我们在今年协助企业进行同期资料准备的情况，一般也就内部可比非受控价格容易找寻，而且内部价格在后期还容易遭受质疑。至于各种事实和条件均完全相同的外部可比交易或价格几乎是不存在的。交易中的任何差异均有可能对交易价格产生一定的影响。在这种情况下，就需要对有关差异进行一些适当的调整，但所作调整的程度和可靠性将会影响可比非受控价格法分析的有效性。目前在中国，因市场份额、地域、合同期限、支付条款、数量与质量等因素所造成的交易差异很难合理消除，中国税务机关在实践中较少采用可比非受控价格法作为调整方法。



2.再销售价格法再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。因此，毛利率是该方法关注的重点。其计算公式如下：公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%3.成本加成法根据《办法》第二十五条规定，该方法下，独立交易价格等于合理成本加上可比非关联交易的毛利。因此，企业应注意区分该方法与实际业务中通常采用的成本费用加成合理利润的方法.其计算公式如下：公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%4.交易净利润法交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。资产收益率：资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，也叫资产回报率（ROA），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。参考公式表示：资产收益率=净利润/平均资产总额100%销售利润率：



销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指标，属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。参考公式表示：销售利润率=利润总额/产品销售净收入完全成本加成率：一般参考公式表示：完全成本加成率=营业净利润/（成本+费用）贝里比率（berryratio）贝里比率体现了每一元营业费用（管理费用+经营费用）所带来的收益。贝里比率适用于营业额很大而销售货物的成本占总成本费用比例很大的企业。通常适用于贸易公司（或具有简单加工职能的贸易公司）一般参考公式表示：贝里比率=（产品销售毛利+其他利润）/（管理费用+经营费用）5.利润分割法利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。



一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。优势：利润分割法通常不需要直接依赖于严格可比的交易，因而可以应用于缺乏独立可比交易的个案。利润分配一般基于关联企业自身之间功能的划分。



在利润分割分析中，独立企业的外部数据，主要用以评估各关联企业对交易所做贡献的价值，与直接确定利润划分无关。同时，利润分割法还反映了独立企业在面临同样情形时，可能采取的合理做法。其次，根据利润分割法，因为对交易双方都做了评估，所以受控交易的任一方都不会面临不可接受的利润结果，从而便于在调整时为双方所接受。因此分割利润在适用时具有很强的灵活性，特别是在分析受控交易中交易方通过提供无形资产的使用而作出的贡献时，这一点尤为重要。这种两面分析方法，也可用来划分规模经济或其他联合效率经济产生的利润，其结果一般能够使得纳税人和税务机关都满意。



劣势：与其他四种可采取的方法相比，在利润分割法中，用来评价各关联企业对受控交易的贡献价值的外部市场数据与交易本身的联系不够紧密。外部市场数据越贫乏、内容越空洞，利益分配的结果就越主观，这在一定程度上有违可比分析的初衷。利润分配法似乎比较容易被纳税人和税务机关接受与操作，因为此方法一般较少依赖独立企业的信息。但事实上，情况却有所不通。首先，关联企业和税务机关同样难以获取国外关联公司的信息，而且独立企业通常不会运用利润分割法来确定其转让定价（合资企业可能例外）。其次，难以衡量参与受控交易的所有关联企业的合并收入和成本，它要求在共同原则下簿记核算（包括会计账簿和记录），并对会计办法和货币进行调整。最后，当利润分割法用于营业利润时，可能会难以确认与这些交易有关的适当的营业费用，也难在该交易和关联企业的其他经济活动之间分配这些成本费用。















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