《企业会计准则第9号—职工薪酬》课堂例题
具有明确计提标准的货币性薪酬
【例1】20×8年6月，丙公司当月应发工资l000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10．5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。
公司分别按照职工工资总额的2%和1．5%计提工会经费和职工教育经费。
假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号—无形资产》资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。
【例2】华远公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。有关的会计处理如下：
【例3】大明公司20×7年12月份发生工资总额128000元，其中：产品生产工人工资60000元，管理人员工资40000元，专设销售机构人员工资28000元。
该公司职工住房公积金缴纳比例为职工工资总额的20%，其中公司与职工个人各承担一半，职工个人承担的部分由公司从职工工资中代扣，公积金由企业统一代缴。
该公司职工教育经费、工会经费的计提比例分别为工资总额的2.5%和2%。
【例4】P173乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
【例5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。
该公司每月应做如下账务处理：
【例6】2008年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；
拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元；
向职工出售的价格为每套150万元。
假定该100名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。
【例7】华远公司因和部分职工解除劳动关系而支付了补偿费100000元。有关会计处理：
借：管理费用100000
贷：应付职工薪酬—辞退福利100000
借：应付职工薪酬—辞退福利100000
贷：银行存款100000
【例8】董事会正式批准、劳资部门制定了一项正式详细的辞退计划（职工无选择权），各部门共计辞退189人，辞退补偿总额4000万元，辞退工作从2007年1月1日起至2007年12月31日结束，辞退补偿分三年支付，第一年末支付50%、第二年末支付25%、第三年末支付25%，假设一年期贷款利率5%，二年期贷款利率6%，三年期贷款利率7%。则：
第一年折现值：2000×1/（1+5%）=1905（万元）
第二年折现值：1000×1/（1+6%）2=890（万元）
第三年折现值：1000×1/（1+7%）3=816（万元）
具体会计处理时：
1.2006年末，确认补偿计划
借：管理费用3611万
未确认融资费用389万
贷：应付职工薪酬——辞退福利4000万
2.2007年末，首次支付2000万元补偿额
借：财务费用95万
贷：未确认融资费用95万
借：应付职工薪酬——辞退福利2000万
贷：银行存款或现金2000万
3．2008年末，第二次支付1000万元补偿额
借：财务费用110万
贷：未确认融资费用110万
借：应付职工薪酬——辞退福利1000万
贷：银行存款或现金1000万
4．2009年末，第三次支付1000万元补偿额
借：财务费用184万
贷：未确认融资费用184万
借：应付职工薪酬——辞退福利1000万
贷：银行存款或现金1000万
累积带薪缺勤—职工离开公司时无权获得现金支付
【例9】甲公司生产工人90名，管理人员10名，平均日工资200元，每人一年10天带薪休假，未使用部分只能顺延1年。过期作废，本年度平均每人使用了5天，预计明年有20%的职工使用今年未使用的休假天数。
分析：有20人将在明年使用今年未使用的5天休假，共计100天，预计追加金额20000元（200×20×5），按生产工人与管理人员比例分配。
会计处理：
借：生产成本18000
管理费用2000
贷：应付职工薪酬—累计带薪缺勤20000
接上例，假设第二年企业职工只使用了上年未使用休假的60天（原预计使用100天），随同正常工资支付，剩余40天未使用。
会计处理：
借：应付职工薪酬—累计带薪缺勤12000
贷：银行存款12000
借：应付职工薪酬—累计带薪缺勤8000
贷：生产成本7200
管理费用800
累积带薪缺勤—有权获得现金支付
【例10】甲公司从2007年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在2年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。
以公司一名直接参与生产的职工为例。
①假定2007年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下账务处理：
借：生产成本2100
贷：应付职工薪酬—工资2000
—累积带薪缺勤100
②假定2007年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：
借：生产成本2100
贷：应付职工薪酬—工资2000
—累积带薪缺勤100
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤100
贷：生产成本100
上述第①笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第②笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。
③假定第2年末(2008年12月31日)，该名职工有5个工作日未使用的带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假。
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤500
贷：现金500
【例11】乙公司实行按照净利润的一定比例向总部高级管理人员发放奖金制度，该制度规定，在实行利润分享型奖金制度的年度，管理人员只要在公司工作满一整年即可获得奖金。如果2009年没有管理人员离开公司，企业应支付的奖金总额为当年净利润的5%，公司根据管理人员当年的流动率，预计奖金总额将减少到净利润的4%，公司当年净利润为1500万元。
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