2008注会审计练习
第一章
单选题]下面关于财务报表审计的目标说法中不正确的是（??）。A、??财务报表审计的目标之一是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见B、??财务报表审计的目标之一是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见C、??CPA的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D、??审计工作可以对财务报表整体不存在重大错报提供担保[答案]D[解析]财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。[判断题]内部控制是内部审计的一个重要组成部分。（??）[答案]?×[解析]P10/181；内部审计是内部控制的一个重要组成部分。[判断题]由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，可以了解其内部审计情况，以决定是否利用其工作成果。[答案]?×[解析]注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解其内部审计，而不是可以了解其内部审计。了解内部审计的目的也不仅仅是为了利用内部审计工作成果。第二章
1.[单选题]注册会计师提供的相关服务不包括（???）。??????A.管理咨询??B.税务服务??C.会计咨询与会计服务??D.验资[答案]?D[解析]验资是审计业务，属于鉴证业务。2.[多选题]根据《公司法》和《证券法》，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（???）。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时B.一人有限责任公司编制的财务会计报告C.上市公司年报D.IPO公司连续三年年报[答案]BCD[解析]在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查；必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计；选项B、C、D都是必须由会计师事务所进行审计。3.[判断题]对能通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（???）[答案]?√[解析]注册条件包括“全科成绩合格”、“两年审计工作经验”以及“符合其他条件”。4.[判断题]依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（???）[答案]?×[解析]依据《中华人民共和国注册会计师法》，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。5.[判断题]有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（???）[答案]?×[解析]在有限责任合伙会计师事务所中，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。
第三章
1.[判断题]?“注册会计师持有委托单位的股票若不实行回避，则违反了实质上的独立要求，还是违反了形式上的独立要求”?如A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师可不予回避。（?）[答案]?×[解析]违反了形式上的独立要求，存在直接经济利益2.[多选题]下列情形中可能不威胁独立性的有（????）A.2006年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房B.审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年年度起一直担任X银行的统计员C.ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务D.B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人，如出纳。B注册会计师未予回避[答案]ABC[解析]B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性3.[多选题]下列情形中可能威胁独立性的有（????）A.V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，另外还提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书B.V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组C.V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，编制财务报表。为此，另行签订了业务约定书D.V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书[答案]BC[解析]B为自我评价威胁；C为不相容业务。
[简答题]V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度会计报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应支付ABC会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度会计报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。[答案]?（1）威胁独立性。根据《职业道德规范》，ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益。（2）不威胁独立性。根据《职业道德规范》该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。（3）威胁独立性。会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而ABC会计师事务所虽轮换已经连续5年任鉴字注册会计师的甲，便继续任命甲为V公司审计业务的项目负责人，威胁会计师事务所的独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2006年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。（4）威胁独立性。根据《职业道德规范》，ABC会计师事务所因受到V公司降低审计收费的压力，决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，属不恰当的缩小审计范围，不能确认为审计范围受限，由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。（5）不威胁独立性。根据《职业道德规范》，注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；执行内部控制审核和审计业务属相容业务。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性造成威胁。（6）不威胁独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。[解析]参见教材第3章节
第四章
单选题]?????1、注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（??）。A.ABC公司2007年财务报表B.ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量D.ABC公司2007年利润表[答案]B[解析]ABC公司2007年财务报表是“鉴证对象信息”，财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。?2.注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（??）。A.财务报表审计B.预测性财务信息审核C.内部控制审核D.对财务信息执行的商定程序[答案]A[解析]选项A是合理保证业务，选项B、C是有限保证的业务，选项D是相关服务，不需要任何保证。?[多选题]????3、注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（??）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。A.管理层和治理层B.证券交易机构C.股东、债权人D.金融机构及潜在投资者[答案]BCD[解析]选项B、C、D是除责任方之外的预期使用者，选项A的管理层和治理层是责任方，虽然也是预期使用者，但注册会计师对鉴证对象信息提出结论不是为了增强管理层和治理层对鉴证对象信息信任程度。?4.注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（???）。A.对ABC公司2007年财务报表进行审计B.对ABC公司的IT系统鉴证C.对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核D.对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证[答案]BD[解析]选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。??5、下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务的有（??）。A.财务报表审计B.财务报表审阅C.预测性财务信息审核D.代编财务信息[答案]BC?第五章
[单选题]1、下列情形中，被人民法院认定会计师事务所存在过失的是（????）A.制定了具体审计计划和总体审计策略B.制定了总体审计策略，但因单位规模中等未制定具体审计计划C.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎D.对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明[答案]B[解析]参见《司法解释》第六条。制定的审计计划存在明显疏漏。[多选题]2、会计师事务所如在报告中注明，不能作为免责的事由是（????）A.本报告仅供工商登记使用B.本报告仅供工商年检使用C.本报告仅供税务局使用D.本报告仅供贵单位内部使用[答案]ABCD[解析]P101《司法解释》第九条规定：“会计师事务所在报告中注明”本报告仅供工商登记使用“等类似内容的，不能作为免责的事由。。3、注册会计师在审计业务活动中，如果存在下列（????）情形之一，将会以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。A.与被审计单位恶意串通B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告D.被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝[答案]ABCD[解析]?《司法解释》明确了六种典型的可能被追究连带责任的情形，以上四个选项均属于将被追究连带责任的情形。。4、会计师事务所在违反下列（????）规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告。A.法律法规B.执业准则和规则C.内部控制规范D.诚信公允原则[答案]ABD[解析]?《司法解释》第2条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的内部控制规范是专门针对被审计单位的规范。。[判断题]5、会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所和分支机构应分别承担各自连带赔偿责任。（????）[答案]?×[解析]会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。
第六章
单选题1、甲CPA审计W公司2006年度财务报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，存货与仓储循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付职工薪酬划入（????）。A.销售与收款循环B.购货与付款循环C.存货与仓储循环D.筹资与投资循环[答案]C[解析]?表6-1应付职工薪酬是存货与仓储循环中的主要帐户。2、甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（????）。A、总体合理性B、估价或分摊C、存在或发生D、完整性[答案]C；[解析]?一般地，将X年度的业务列入Y年度的会计报表，将使X年度的会计报表不完整（违反完整性认定），并使Y年度的会计报表不真实（违反存在或发生认定）。本题旨在考核“存在或发生”认定。[多选题]3、下列情形能体现注册会计的职业怀疑态度的有（????）A、注册会计师将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项B、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序C、如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性D、如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则自己进行评价文件记录的真伪[答案]BC[解析]109；职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
1、为证实被审计单位对于销售业务的“准确性”认定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是（）。A．将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对B．将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算C．将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较D．将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发运凭证进行核?答案：C解析：准确性认定既涉及交易、事项的金额，也涉及交易、事项应记录的其他数据，在其他数据中，应当包括商品的数量。选项C既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”均不是应记录的其他数据，所以是效果最差的程序。2、管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着其对（）做出了明确的认定。A．所有应当记录的存货均已记录B．记录的存货是存在的C．存货以适当的金额包括在财务报表中D．记录的存货都由被审计单位拥有答案：BC解析：选项AD包含的内容是管理层对资产负债表中列报的存货及其金额作出的隐含的认定。参考教材P112。3、财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。（）答案:对解析：参考教材P105。
第七章
1.[单选题]下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（????）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性[答案]D[解析]在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。2.[单选题]下列关于审计程序的说法中，不正确的是（?）。A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系[答案]A[解析]在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。3、[多选题]审计工作底稿通常不包括：A、已被取代的审计工作底稿的草稿B、财务报表的草稿C、对不全面或初步思考的记录D、存在印刷错误E、存在其他错误而作废的文本F、重复的文件记录等。[答案]ABCDEF[解析]参加教材P131；由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录，在审计工作底稿归档时予以清理。4.?[判断题]会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。[答案]对[解析]?参见教材117。5.[判断题]审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以提高审计证据的适当性。（????）[答案]?×[解析]充分性与适当性的关系（教材P119）。审计证据的适当性即审计证据的质量特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷。
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1、[简答题]注册会计师在对某公司进行审计时，发现该公司内部控制不健全。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：（1）销售发票副本（2）存货监盘盘点表（3）律师声明书（4）管理层声明书（5）会计记录（6）对行业成本变化趋势的分析[参考答案]?（1）不能依赖。销售发票副本属于被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以不能依赖。如果该销售发票副本与向购货单位函证的结果一致，则可靠性高一些。（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制具有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。（4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错误舞弊的可能性较大，所以不可依赖。（6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。[解析]参见教材第7、9、15章节。2、[简答题]获取审计证据的总体程序与具体程序之间有何关系？[答案]?《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》拓展了审计证据的内涵（见下图）；要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础；将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序；具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。[解析]教材P121-124；
第八章
1、[单选题]总体审计策略的详略程度取决于（）。A.初步业务活动的结果B.审计业务的特征C.为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D.被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度[答案]D[解析]注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项D正确。?2、[多选题]注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（??）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C.评价遵守职业道德规范的情况D.及时签订或修改审计业务约定书[答案]ACD[解析]教材P136；选项B是计划审计工作后进行的。?3、[多选题]具体审计计划应包括下列内容（???）。A.注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C.注册会计师需要实施的其他审计程序D.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形[答案]ABC[解析]教材P143；具体审计计划是针对总体审计策略而言的，主要涉及审计取证过程的三个环节，用来评估重大错报风险的风险评估程序（即选项A），进一步审计程序（即选项B），还有财务报表项目之外的特殊事项审计程序（即选项C）。?4、[多选题]下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C.小型被审计单位无需制定总体审计策略D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作[答案]ABC[解析]了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。?5、[判断题]注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，对此，注册会计师作出利用信息风险管理专家的工作的决定。同时，对总体审计策略的内容予以调整。（???）[答案]对[解析]142；虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息风险管理专家的工作的决定。因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。?6、[判断题]在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略和具体审计计划可以省略（????）。[答案]?×[解析]参见教材145倒数3行；注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。
第九章
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[多选题]注册会计师识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关有（????）A、在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑B、管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险C、被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资可能存在重大错报风险D、被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露可能存在重大错报风险[答案]CD[解析]参见教材P203?[多选题]注册会计师应当就（????）类内部控制缺陷与治理层沟通A、如果识别出被审计单位未加控制的重大错报风险B、如果识别出被审计单位控制不当的重大错报风险C、认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷D、认为被审计单位的控制环境存在重大缺陷[答案]ABC[解析]如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。[多选题]下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷（??）A、注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报B、控制环境薄弱C、高层管理人员贪污3000元D、高层管理人员贪污3000000元[答案]ABCD[解析]下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：（1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；（2）控制环境薄弱；（3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）
第十章
悬赏金币：100个悬赏问题已解决
1、[多选题]下列哪些不属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（???）。A??考虑人员的适当分派和督导B??考虑被审计单位采用的会计政策C??选择实质性方案实施进一步审计程序D??只在期末实施实质性程序[答案]ABCD[解析]参见教材211212/P248.?2、[多选题]应收帐款函证，?以前年度审计通常选取余额最高的，本年度除选取最高的之外，还可以考虑：A选取新客户B选取余额较小的C选取以前年度从未函证的D询证函上不写金额[答案]ABCD[解析]P213表101?3、[多选题]注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施进一步审计程序的总体方案，包括（????）A.将控制测试与实质性程序结合使用B.实质性程序C.综合性方案D.实质性方案[答案]ACD[解析]注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。4、[多选题]在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，下列说法正确的有（????）A、对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对B、对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对C、实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据D、对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等[答案]ABCD[解析]P215倒数2段落5、[多选题]注册会计师在确定审计程序的范围时，下列说法正确的有（????）A.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广C.可容忍错报与样本规模是正向变动关系D.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广查看答案[答案]ABD[解析]P217218；可容忍错报与样本规模是反向变动关系。6、[判断题]注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。（??）[答案]对[解析]P2387、[判断题]在评价财务报表的列报时，注册会计师应当考虑评估的报表层次重大错报风险。（????）[答案]?×[解析]在评价财务报表的列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。
第十一章
1、[单选题]针对“凌驾风险”这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序不包括（??）。A、针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师从事后的角度评价管理层对以前期间的会计估计和判断事项的合理性B、针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当
C、针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允D、对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性?[答案]A[解析]见教材P252.由于凌驾风险一般涉及管理层的行为，采用A是不适当的。2、[多选题]对财务信息作出虚假报告通常表现为（????）A、对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；B、对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；C、对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。D、管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产?答案]ABC[解析]ABC是财务信息作出虚假报告；D是管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产是侵占资产，指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。3、[判断题]注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。防止舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，发现舞弊则是注册会计师的责任。（???）?答案]?×[解析]241；防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“期望差距”。在重大的财务报告舞弊案件发生后，社会公众总是会问“注册会计师干什么去了”。?注册会计师职业界往往会辩解财务报表审计不是专门的舞弊调查，在发现舞弊方面有很大的局限性。“期望差距”的存在影响社会公众对注册会计师行业的信心，也是准则制定机构不断修订这方面准则的主要动力。从总的趋势来看，注册会计师行业应当更积极地承担发现舞弊的责任。4、[判断题]舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。?（??）?答案]对[解析]见教材P248。5、[判断题]对于注册会计师注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。（??）?答案]对[解析]见教材P252，识别交易是否有合理的商业理由是识别应对管理层凌驾于控制之上的重要程序。
第十二章
1、[单选题]注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款可能会产生（????）A、抽样风险????????B、非抽样风险C、信赖过度风险?D、误受风险[答案]B[解析]参见教材P259；非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差；对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。5.其他原因。2、[单选题]如果注册会计师将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是（??）A、记录的该日销售日记账中的销售交易B、打印的该日客户应收账款余额明细表C、打印的该日客户应收账款余额总账D、记录的该日销售日记账中的销售发票[答案]B[解析]参见教材P261/269/278.注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。例如，如果注册会计师将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表。又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售日记账中的销售交易，也可能是销售发票。由于注册会计师实际上是从该实物中选取样本，所有根据样本得出的结论只与该实物有关。如果代表总体的实物和总体不一致，注册会计师可能对总体做出错误的结论。因此，注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。?3、[单选题]为了确定T公司2007年度所有发出的原材料是否均经正确的计价，己注册会计师需要考虑各种因素对相关样本量的影响并侧重考虑对样本量影响最大的因素。在以下各种因素中，与样本量成同向变动关系且对样本量影响最小的因素是（??）。A.总体变异性B.可容忍误差C.抽样风险D.总体规模[答案]D[解析]P263；在所有影响样本量的因素中，只有总体规模的影响最小。?4、[多选题]审查Y公司2007年度财务报表时，注册会计师A确定的财务报表层次的重要性水平为100万元，为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，K注册会计师决定尽可能实施审计抽样。为此需要考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性。在以下各项目中，不宜采用审计抽样的是（??）。A.长期股权投资：有8笔金额较大的投资占全年投资总额的80%以上B.存货：2006年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请Y公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2007年全年领用1万余次，每次按规定只能领取30公斤C.销售收入：12月底发生20笔，金额均在8000万元以上，除9笔年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回D.库存现金：了解是否按月盘点现金的控制的设计和确定这一控制是否得到执行的同时，计划和实施检查收付款凭证[答案]A，?B，?C[解析]A不宜抽样：宜选取特定8个项目进行审计；B不宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，注册会计师应将该项目视为特别风险较高的项目。C不宜抽样，原因是年底大量销售，采用截止测试即可；D：了解这一循环的控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样。?5、[多项选择题]只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见的审计风险是（??）。A.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险B.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险C.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险D.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险[答案]AD[解析]P258信赖过度风险（A）和误受风险（D）影响审计的效果，信赖不足风险（B）和误据风险（C）影响审计的效率。?6、【单选】在细节测试中，如果注册会计师的目标是测试应付账款的高估，总体可以定义为（????）A、应付账款清单B、支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的的收货报告C、所有已发运的商品发票、供货商的对账单D、部分已发运的商品发票、供货商的对账单[答案]A[解析]P261；在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将所有已发运的项目作为总体通常比较适当。又如，在细节测试中，如果注册会计师的目标是测试应付账款的高估，总体可以定义为应付账款清单。但在测试应付账款的低估时，总体就不是应付账款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体。?7、[多选题]注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（????）。A.在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程B.抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录C.为每个货币单位D.在细节测试中，抽样单元是指认定层次的错报金额[答案]BC[解析]P261，在选项A中，抽样单元是能够提供控制运行证据的一份文件资料，一个记录或其中一行控制活动流程；在选项D中，抽样单元不是查出的错报金额‘而是需要测试的每一笔交易或每一笔余额；选项B和C是教材明确的关于抽样单元的定义。?8、[多选题]在实施审计抽样时，注册会计师在利用样本信息推断总体后，需要将推断的相关信息与可容忍误差进行比较，并根据比较结果决定是否接受被测试的总体。以下相关说法中，你认为正确的是（）。A.在控制测试中使用统计抽样时，如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师可以接受被测试的总体B.在控制测试中使用非统计抽样时，如果估计的总体偏差率上限远远低于可容忍偏差率，注册会计师可以接受被测试的总体C.在细节测试中使用统计抽样时，如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师可以接受本测试的总体D.在细节测试中使用非统计抽样时，如果调整后的总体错报远远低于可容忍错报，注册会计师可以接受被测试的总体[答案]CD[解析]P267；在A的情形下，注册会计师应谨慎对待，结合其他程序的结果考虑是否接受总体；在情形B下，用来与可容忍偏差率比较的，不是估计的总体偏差率上限，而是样本偏差率。?9、[判断题]审计抽样对控制测试和实质性程序的所有程序都适用。（????）[答案]?×[解析]参见教材P257；审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。?10、[判断题]因为确认总体项目存在重大的差异性，注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，注册会计师应当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。（）[答案]?√[解析]P262分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。如果对不同层次使用了相同的抽样比率，则分层就失去了意义。
第十三章
1、[判断题]当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果CPA确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性程序就可予以简化。（????）[答案]对[解析]P346?2、[多选题]为证实Q公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入帐（完整性）的应付帐款。以下各项实质性程序中，可以实现上述审计目标的有（???）。A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查Q公司本期应付帐款明细帐贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入帐时间是否正确C.检查Q公司资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证D.检查Q公司资产负债表日后应付帐款明细帐借方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确[答案]AC[解析]教材P351，检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（5）。结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。3、[多选题]下列审计程序中能同时实现存在、完整性、权利和义务、计价和分摊认定的有（????）A、监盘库存现金B、标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查C、确定持有至到期投资的会计记录完整，并确定所购入持有至到期投资归被审计单位拥有：分别自本期增加、本期减少中选择适量项目；追查至原始凭证，检查其是否经授权批准，确认有关持有至到期投资的购入、售出、处置及投资收益金额正确，记录完整。并确认所购入持有至到期投资归被审计单位拥有D、检查本期固定资产的增加[答案]ABCD[解析]参见财务报表审计工作底稿编制指南4、[多选题]下列审计程序中能同时实现发生、完整性、准确性、截止、分类认定的有（????）A、针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确B、根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确C、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法D、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核[答案]ABD[解析]参见财务报表审计工作底稿编制指南，C能达到发生完整性准确性截止目标，不能实现分类认定。
1、[单选题]定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易（????）认定的正确性A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务[答案]C[解析]P302；装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。2、[单选题]?根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费；所涉及的利润表项目会包括（????）A、管理费用B、营业成本C、财务费用D、销售费用[答案]D[解析]表13-1.?3、[多选题]?审计测试包括（??）A、为评价内部控制是否有效运行而进行的穿行测试B、为发现认定层次的重大错报而进行的细节测试C、实施实质性分析程序D、针对同一交易同时实施控制测试和细节测试的双重目的测试[答案]ABCD[解析]P124/221/298；审计测试包括控制测试和对交易、账户余额列报的细节测试和实施实质性分析程序。?4、[多选题]?下列业务循环中涉及的主要业务活动与“发生”、“完整性”以及“计价和分摊”认定有关的是（????）A、记录销售B、编制付款凭单C、向顾客开具账单D、验收商品[答案]ABC[解析]P112/302/341及下表?5、[多选题]下列关于实质性程序说法正确的有（????）A、对各类交易、账户余额、列报的细节测试B、实质性分析程序C、将财务报表与其所依据的会计记录相核对D、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整[答案]ABCD[解析]P227；实质性程序是指CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，CPA应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括：（1）对各类交易、账户余额、列报的细节测试；（2）实质性分析程序。?6、[判断题]细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。（??）[答案]?×[解析]P230；实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。前已述及，实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。?7、[判断题]实质性程序与关键控制及控制测试存在直接的关系，实施实质性程序的性质、时问和范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。?（??）[答案]?×[解析]P305/344/412；实质性程序虽然与关键控制及控制测试没有必然的关系，但实施实质性程序的性质、时问和范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。?8、[判断题]如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取综合性方案，并进行控制测试。（??）[答案]?×[解析]P414；如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取实质性方案；如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑采用综合性方案，则应进行控制测试。
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1、[单选题]在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（???）?.A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项[答案]B[解析]一般情况下，客户之间交易频繁，期末应收账款的余额则较大，但如果客户之间交易频繁期末余额较小时，则说明不正常，因此应作为函证对象。?2、[单选题]以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（???）?.A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表[答案]B[解析]对函证相符的应收账款仍需计提坏账准备，因为函证是证明期末应收账款是否真实正确的审计程序，计提坏账准备是期末会计估计，相互之间不矛盾。?3、[单选题]在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（???）?.A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证[答案]D[解析]函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。?4、[单选题]在对询证函的以下处理方法中，正确的是（???）?.A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所[答案]A[解析]对询证函进行统一编号是对函证过程的控制，其余选项都不正确。?5、[多选题]注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出此项决策时，注册会计师应当考虑以下（????）因素。A、评估的认定层次重大错报风险B、评估的报表层次重大错报风险C、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平D、实施其他审计程序获取的审计证据如何将重大错报风险降至可接受的水平[答案]AC[解析]1312准则第五条规定：“注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出此项决策时，注册会计师应当考虑以下两个因素：评估的认定层次重大错报风险；实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平”。?6、[多选题]对应收账款进行函证，能同时实现的认定有（????）A、资产负债表中记录的应收账款是存在的B、所有应当记录的应收账款均已记录C、记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D、应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录[答案]之前答案为ABD?现更正为ACD.[解析]参见财务报表审计工作底稿编制指南?咨询网校老师给出的答案：是AC，教材215页倒数第二段后半段说的很清楚，函证通常不能为应收账账款计价认定提供审计证据，它知识为应收账款的存在认定提供审计证据，如果要证明计价认定必须要实施更为有效的审计程序函证只有在确定对方认证对待函证的情况才能为计价认定提供审计证据，比如从银行的函证等，因为银行的工作规定就是对函证要认真对待，只有这样的函证结果才能信赖另外函证即使证明没有差异也不能证明计价，注册会计师还是要对大额的应收账款进行进一步审计程序；函证对计价有帮助的就是对函证结果不一致的有警示作用，仅此而已7、[多选题]函证银行存款余额，能同时实现的认定有（????）A、资产负债表中记录的银行存款是存在的B、记录的银行存款由被审计单位拥有或控制C、所有应当记录的银行借款均已记录D、所有应当披露的或有负债均已记录[答案]ABCD[解析]P453；函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。参见财务报表审计工作底稿编制指南?8、[多选题]在对J公司2004年度财务报表进行审计时，ACPA负责实施函证程序。在审计过程中，ACPA需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（???）?.A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制[答案]A、B、D[解析]根据函证审计准则的规定，“当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理，CPA应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，CPA应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。”具体地讲，在选项C中，如果丁公司不同意对某函证对象进行函证的要求不合理，CPA必须实施替代审计程序，比如审查应收账款发生时与销售有关的原始凭证，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。CPA之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果CPA无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。其余三个选项的审计方案均正确。?（2）在对询证函的以下处理方法中，正确的有（???）?.A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由CPA直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所[答案]A、D[解析]本题考查CPA对函证过程控制的专业判断。根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确；在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D的处理方法正确。?9、[多选题]注册会计师收回的应收账款询证函者有差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项，主要有（???）。A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款[答案]ABCD[解析]参见《中国注册会计师执业准则指南》?10、[多选题]函证通常适用于账户余额及其明细组成部分，但是不一定限于（????）项目。A、?应收账款明细账B、为确认合同条款没有发生变动及变化细节，注册会计师可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款C、可向第三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议D、可向第三方函证某项重大交易的细节[答案]ABCD[解析]参见《中国注册会计师执业准则指南》?11、[多选题]如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。除非同时满足下列（???）两个条件，注册会计师应当实施替代程序：A、注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性B、所有没有回函的，都与期末后发生的交易有关C、注册会计师发现不回函存在异常原因或具有规律性D、如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报得出的结论[答案]AD[解析]除非同时满足下列两个条件，注册会计师应当实施替代程序：（1）注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性。例如，所有没有回函的，都与期末前发生的交易有关。（2）如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报得出的结论。?12、[多选题]注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函，下列发函方式正确的有（????）A、对长期股权投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证B、对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证C、对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证D、对重大或异常的交易，通常向有关的交易方发函询证[答案]ABCD[解析]参见《中国注册会计师执业准则指南》?13、[判断题]在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报（??）[答案]对[解析]参见准则指南。询证函的设计服从于审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。例如，在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报。再如，在对应付账款的完整性进行审计时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。?悬赏金币：50个悬赏问题已解决
1、[判断题]CPA在对某年度营业收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估营业收入。（??）。?[答案]?×[解析]检查出是否高估营业收入，应以帐簿记录为起点。2、[多选题]在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，CPA应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（?）。A、销售截止测试实施日期B、发票开具日期或者收款日期C、记账日期D、发货日期或提供劳务日期答案]B、C、D[解析]既然以审查收入虚报为重点，就是要检查是否多计收入，被审计单位既然有多计收入嫌疑，则收入的完整性错报可能将很小。本题旨在考核销售的截止测试。3、[多选题]ACPA作为P公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、财务报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（?????）A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差B.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额D.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中的“未分配利润”项目的“审定金额”栏的数额选项D更正为：资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“期末审定数”栏的数额，应等于利润表试算平衡表中“净利润”项目的“审定数”栏中的数额答案]A、B、D[解析]在选项A和B中，“调整金额”栏和“重分类调整”栏都是根据调整分录和重分类调整分录登入的，试算平衡表左右之间是相等的。在选项C中，资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额虽然是从被审计单位P公司审计前资产负债表各相应项目抄过来的，但是P公司审计前的资产负债表项目有的是按照各项目对应的会计科目的余额填列，有的对相关科目余额进行了相加减填列，所以不等于；选项D正确。因此，选项A、B、D是正确的。
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1、[单选题]注册会计师阅读其他信息的目的主要在于（???）A、识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致B、识别其他信息与已审计财务报表存在的不一致C、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的重大错报D、识别其他信息与已审计财务报表存在的对事实的错报[答案]A[解析]注册会计师要考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息，必须获取其他信息，阅读其他信息，这是“考虑”的前提。而且，从本准则后面的条文要求不难发现，注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的考虑，主要着眼于“重大不一致”和“对事实的重大错报”这两个方面。注册会计师对“重大不一致”是通过阅读其他信息去寻找、发现的，而对于“对事实的重大错报”，则只不过是在阅读其他信息以发现重大不一致的过程中注意到的。所以，阅读其他信息的目的主要在于识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致。?2、[单选题]注册会计师审计或有事项时尤其关注的证实或有事项的（????）。A.存在B.列报C.完整性D.分类和可理解性[答案]C[解析]CPA对或有事项进行审计所要达到的审计目标一般包括：1.确定或有事项是否存在和完整；2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；3.确定或有事项的列报是否恰当。其中，确定或有事项是否完整是CPA最重要的目标！?3、[单选题]甲公司2006年销售收入4000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的8%～10%.公司考虑各种因此，预测2006年所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。2006年年末，甲公司应确认的负债金额为（?）万元。A、0B、22.4C、24D、23.2[答案]D[解析]如果所需支出存在一个金额区间，则合理的估计数应是该区间的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额区间，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为涉及多个项目的或有事项，2006年末甲公司应确认的负债金额为4000×2%×10%+4000×（3%+5%）÷2×5%+4000×（8%+10%）÷2×2%=23.2（万元）。预计负债的初始计量的最佳估计数的确认（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。（2）如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认――即“加权平均数”?4、[多选题]注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（????）。（2006年）A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况[答案]ACD[解析]期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，分为“资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资产负债表日后调整事项，选项A和D属于资产负债表日后非调整事项，选项B不属于这两类事项，因此不需要实施审计程序。?5、[多选题]下列说法正确的有（????）A.在资产负债表日，被审计单位与客户发生的一项大型设备质量诉讼尚未结束，涉及销售收入?3000?万元，毛利?1200?万元。如果败诉，被审计单位需要接受客户退货，并承担退货和诉讼费用?100?万元。假设诉讼在财务报告批准报出日之?前结束，被审计单位败诉。那么，被审计单位应当调整财务报表，冲回销售收入，并承担退货和诉讼费用B.在资产负债表日后，被审计单位收到外国政府的反倾销裁决，对被审计单位下一个财务年度开始的出口产品征收惩罚性关税C.对于第二时段期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实D.对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉[答案]ABCD[解析]A为资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；B该事项对所审计的财务报表无影响，但对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。?6、[多选题]其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。下列内容中属于其他信息的有（????）A.财务数据摘要B.计划的资本性支出C.财务比率D.董事和高级管理人员的姓名[答案]ABCD[解析]下列内容中属于其他信息的有（一）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（二）财务数据摘要；（三）就业数据；（四）计划的资本性支出；（五）财务比率；（六）董事和高级管理人员的姓名；（七）择要列示的季度数据。?7、[多选题]针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（??）。（2005年）A.基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元B.2004年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%，因此，M公司没有确认预计负债C.2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认预计负债100万元D.2004年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债[答案]ABCD[解析]在选项A中，新准则应该冲减营业外支出！在选项B中，M公司败诉的可能性有60%，应当估计预计负债计入营业外支出；在选项C中，M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，应计入预计负债，而M公司从另一方获得400万元的赔偿应当单独计入营业外支出，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债；在选项D中，由于M公司2004年11月被法院判决败诉后再上诉，在2004年报签署日法院尚未做出判决，因此，M公司应当确认预计负债计入营业外支出。综上所述，A注册会计师应提请M公司就或有事项进行审计调整的选项包括B、C、D.?8、[多选题]针对M公司的下列或有事项，A注册会计师提出审计调整意见不正确的有（）。A.M公司对某项可能发生的担保损失于2006年根据债务人的具体情况确认了预计负债1?000万元。2007年6月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1030万元。因此，M公司于2007年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整B.2007年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为60%，但在2008年2月（财务报表公布前）法院宣判M公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议M公司调整2007年度财务报表的相关项目C.2008年1月M公司被起诉侵权，2008年2月法院宣判M公司应赔偿原告1?000万元，对此，注册会计师建议M公司调整2007年度财务报表的相关项目D.2007年11月法院判决M公司败诉，要求其偿还某银行担保责任款300万元。M公司于2007年12月提起上诉，其律师认为有可能上诉获胜，且截止2007年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议M公司确认相关的预计负债[答案]AC?[解析]参见会计教材。?9、[多选题]涉及预计负债和或有事项的经济业务通常包括（????）A未决诉讼或仲裁B亏损合同C环境污染整治D票据背书[答案]ABCD[解析]涉及预计负债和或有事项的经济业务通常包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、应收票据贴现、应收账款保理、票据背书等。?10、[多选题]下列有关待执行合同的论断中，正确的是（????）。A、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债；B、待执行合同均属于或有事项；C、待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；D、无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。[答案]ACD?[解析]企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。?11、[判断题]期后事项的审计程序至少在两个时点执行：即将完成外勤工作时和提交审计报告时。两个时点间的间隔时间越长，注册会计师对期后事项的审计就需要越多时间和精力（?）[答案]对[解析]参见底稿编制指南。?12、[判断题]无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息，以发现其他信息与已审计财务报表之间存在的重大不一致或其他信息的重大错报，提请被审计单位修改已审计财务报表或所披露的其他信息，甚至修改审计意见，以保证审计意见的合理性，保证所披露信息的真实、完整，?最终达到降低审计风险、保证执业质量的目的。[答案]对[解析]参见1521准则指南。?13、[判断题]无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述（）[答案]对[解析]准则第五、九条规定。?14、[判断题]如果注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师无需对已提交的审计报告进行修改。（）[答案]?×[解析]至少应改变审计报告的日期，因为审计报告日期不应早于被审计单位董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。?15、[判断题]在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，通常以被审计单位的名义，通过寄发审计询证函的方式实施。以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。（???）[答案]对[解析]教材原文。
（1）[判断题]注册会计师对持续经营的审计目标是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性（???）[答案]对[解析]1324号准则11条指出，注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。对这一规定，可以从以下两个方面理解：第一，注册会计师的责任是在执行财务报表审计业务时，考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。注册会计师应当按照本准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。第二，财务报表审计的目标，是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。因此，未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营作出的保证。（2）[判断题]在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。（?）[答案]对[解析]1324号准则第4条指出，1.在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。2.注册会计师应当针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施进一步审计程序，以取得充分、适当的审计证据。3.在评价审计结果时，注册会计师需要确定导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。（3）[判断题]如果被审计单位存在资不抵债、无法偿还到期债务等事项或情况，这可能表明被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，该项风险是与财务报表整体广泛相关，从而影响多项认定。（???）[答案]对[解析]教材原文（4）[判断题]未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营作出的保证。[答案]对[解析]财务报表审计的目标，是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。因此，未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为注册会计师对被审计单位能够持续经营作出的保证。
1、[单选题]如果注册会计师认为（??），则被审计单位在财务报表中对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对财务报表发表的审计意见类型。A.被审计单位的持续经营假设合理，但还存在某些疑虑B.被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表C.无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理D.被审计单位的持续经营假设合理，且不存在任何疑虑[答案]A[解析]在情况A下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况B、C、D，分别只能出具否定意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见?2、[多选题]注册会计师在执行财务报表审计业务时，下列说法正确的有（????）A.?不得对未来事项的可实现程度作出保证B.不得对未来事项的不可实现程度作出保证C.不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层作出应对计划的可实现程度作出保证D.不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层作出应对计划的不可实现程度作出保证[答案]AC[解析]参见1324号准则指南。《中国注册会计师职业道德基本准则》规定，注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证。由于管理层对持续经营能力的评估以及针对评估结果作出的应对计划，多是对某些事项或情况的未来结果作出的判断，因而具有较大的不确定性。注册会计师在执行财务报表审计业务时，不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层作出应对计划的可实现程度作出保证。?3、[多选题]被审计单位管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。下列说法正确的有（???）A、不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大，主要是过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事项的发生或不发生予以证实B、管理层对持续经营能力的评估期间越长，持续经营结果的不确定性越大C、资产负债表日业已发生的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的未来结果的不确定性越大，管理层对持续经营能力的判断结果的不确定性也越大D、对持续经营能力作出合理评价的期间通常是自资产负债表日起十二个月[答案]ABCD[解析]第六条指出，管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。管理层对持续经营能力作出的评估通常具有下列特征：1.持续经营能力问题是一个重大不确定事项。?2.管理层对持续经营能力的评估期间越长，持续经营结果的不确定性越大。对持续经营能力作出合理评价的期间通常是自资产负债表日起十二个月。3.管理层通常在资产负债表日依据当时掌握的全部信息对持续经营能力进行评估。即使评估结论在当时是合理的，但期后发生的事项可能与原评估结果相矛盾。4.管理层作出评估时所依据的信息包括资产负债表日业已发生的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，以及这些事项或情况的未来结果。?4、[多选题]CPA审计现金流量表的目的主要在于（???）A.确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整B.确定现金流量表有关项目数额与其他报表及附注的勾稽关系是否正确C.确定现金流量表各项目的披露是否恰当D.确定现金流量表的未来现金流量[答案]ABC[解析]P484?5、[多选题]与已审财务报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（??）。A.现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额B.现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“长期待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“长期待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额[答案]A、B、C、D[解析]主表与补充资料之“现金及现金等价物净增加额”是否一致。主表与补充资料之“经营活动产生的现金流量净额”的勾稽关系是否合理。补充资料之货币资金期末、期初余额与资产负债表的勾稽关系是否合理。现金流量表有关数据与审计后财务报表及附注的勾稽关系是否合理。?6、[判断题]管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。（???）[答案]对[解析]审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。因此，为了保证在签署审计报告时，与已获取管理层声明相关的事项没有发生变化，不会引致对财务报表的调整，管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的书面声明。例如，如果注册会计师在审计过程中就某些交易或事项单独获取了书面声明，那么在审计报告日注册会计师还要获取一份补充声明，说明已作出声明的交易或事项是否发生变化。再如，如果审计报告在审计报告日后很长时间才予以公布（如被审计单位公开发行证券），注册会计师需要考虑是否针对审计报告日至报告公布日发生的事项获取管理层声明。补充声明通常就下列两个事项予以声明：（1）管理层是否注意到任何事项使其认为前一声明需要修改；（2）在资产负债表日后是否发生任何事项导致需要对财务报表进行调整。
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1、[单选题]如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具（??）的审计报告。A.无保留意见加强调事项段B.非标准审计报告C.保留意见或无法表示意见D.保留意见或否定意见[答案]C[解析]审计范围受到限制时应当出具保留意见或无法表示意见审计报告。?2.[单选题]下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（????）。（2007年考题）A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据[答案]C[解析]在选项C中，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师视审计范围受到了限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。?3、[多选题]注册会计师在评价财务报表的公允性时，应当考虑下列内容（?）。A.?经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致B.?财务报表的列报、结构和内容是否合理C.?财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质D.财务报表使用者是否确认不存在重大错报[答案]ABC?4、[多选题]注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项（???）。A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计单位的具体情况B.管理层作出的会计估计是否合理C.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报包括舞弊D.财务报表是否作出充分披露[答案]ABD[解析]C不是。注册会计师评价财务报表的合法性主要是评价财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，包括评价会计政策（即选项A）、评价会计估计（即选项B）和评价财务报表披露（即选项D）；注册会计师收集审计证据确认财务报表是否不存在重大错报，不是直接评价管理层承诺不存在重大错报，因此选项C不恰当。?5、[多选题]注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑（???）。A.?应当实施的审计程序已经完成B.?应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整C.?管理层已经正式签署财务报表D.该企业内部控制已经审核[答案]ABC[解析]选项D中内部控制是否经过审核对审计报告日期无任何关系。?6、[判断题]CPA应当将已审计的财务报表附于审计报告后（??）[答案]对[解析]审计报告是CPA对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因此，CPA应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
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1、[单选题]如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的审计报告类型是（????）。A.无保留意见加强调事项段?????B.保留意见C.否定意见???????????????????D.非无保留意见[答案]D[解析]1601号准则第十五条第二款规定，如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。?2、[单选题]对于出资者以货币出资作为投入的资本，注册会计师应当以（????）作为审计基础：A.被审验单位开户银行出具的银行存款调节表B.被审验单位开户银行出具的银行对账单C.被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函D.银行询证函回函[答案]C[解析]1602第十四条?对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验：（一）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。?3、[多项选择题]在从事验资业务过程中，E注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（??）。A.企业因合并增加实收资本B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本[答案]A、B、D[解析]教材P535.选项A、B和D属于变更验资六种情形的其中三种；根据《财政部、国家工商行政管理总局关于进一步规范企业验资工作的通知》，企业因出资者、出资比例等发生变化但注册资本金额不变时需要按照有关规定向企业登记机关申请办理变更登记，但无须提交验资报告，因此选项C的情形不需要注册会计师变更验资。?4、[判断题]为了谨慎起见，注册会计师在对财务报表组成部分出具审计报告时所运用的重要性水平要比对整套财务报表审计的重要性水平高。（????）[答案]错[解析]准则第十八条规定，注册会计师应当从对财务报表组成部分出具审计报告的角度考虑重要性概念。由于仅对财务报表组成部分出具审计报告，因此，与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性相对较低。这意味着，与对整套财务报表出具报告时对该组成部分的审计相比，注册会计师通常要实施更广泛的审计程序，收集更多的审计证据。如何确定重要性水平主要从财务报表组成部分?使用者依据组成部分财务信息作出的经济决策的角度考虑。?5、[判断题]注册会计师在验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表作为验资报告的附件（????）[答案]错[解析]准则第二十九条规定，验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。附件中的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表是验资报告的组成部分，反映了注册会计师验证的结果，而在验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表作为被审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一。两者之间存在区别，前者是注册会计师的审验结果，后者是审验证据。
1、[单选题]以下关于财务报表的审计业务和审阅业务对比的陈述不正确的有（???）。A.审计业务属于合理保证的鉴证业务；审阅业务属于有限保证的鉴证业务。B.审计业务以积极方式提供合理保证；审阅业务以消极方式提供有限保证。C.审计业务审计程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；审阅业务以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序。D.审计业务和审阅业务的执业标准都是中国注册会计师审计准则。正确答案：D答案解析：审计业务的执业标准是中国注册会计师审计准则。审阅业务的执业标准是中国注册会计师审阅准则第2101号―财务报表审阅。2、[单选题]以下关于对预测性财务信息保证程度的表达不正确的有（???）。A.注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。B.当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。C.在预测性财务信息审核业务中，注册会计师对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报也提供有限保证。D.在同一份预测性财务信息审核报告中往往会出现两种保证共存的情况，即对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。[答案]C知识点：预测性财务信息的审核答案解析：由于在预测性财务信息审核业务中，注册会计师需要对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见，对这一事项，注册会计师通常提供合理保证，C不正确。3、[多项选择题]被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（??）。A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件[答案]A、B、C、D[解析]教材P547选项A、B、C的审验银行对账单、收款凭证和银行询证函回函都属于一般货币出资的具体审验程序；选项D是对外商投资企业货币出资的特别审验程序。4、[多选题]被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（??）。A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致B.核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定[答案]A、B、C、D[解析]注册会计师对实物资产出资的审验，首先，检查出资清单的内容是否符合有关协议、合同、章程的规定；然后，对国家规定须进行资产评估的实物资产进行检查；第三，监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致（选项A）；第四，如果出资实物为房屋、建筑物的，注册会计师检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明（选项C）；第五，检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定（选项D）；最后，核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符（选项B）。5、[判断题]财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（???）正确答案：?错答案解析：正确的说法是，…说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表“没有”按照适用的会计准则的规定编制，“未能”在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
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