收入

第四章收入本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题。2013年试题分数为6分，2012年试题分数为1
2分，2011年试题分数为10分。从近三年试题分数看，本章内容非常重要。本章与费用章节与利润章节结合出现不定项选择题。年份近年考点
2012年、2010年单选收入的概念和确认的时点2012年单选；2012年不定项选择；2011年、2009年计算分析；2010年综
合一般销售商品业务收入的处理2009年单选商业折扣和现金折扣的处理2010年、2009年计算分析销售折让2011年、2009年计算
分析销售退回的处理2013年多选；2010年单选；2012年判断采用支付手续费方式委托代销商品的处理2013年单选；2010年、2
009年综合销售材料的处理2009年单选；2011年计算分析劳务的开始和完成分属不同的会计期间2013年、2011年判断提供劳务的
交易结果不能可靠估计2012年多选让渡资产使用权收入收入是指企业在日常（关键点）活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。【相关链接】利得
是指由企业非日常（关键点）活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分为计入到利润表的利得
（营业外收入等）和直接计入到所有者权益的利得（资本公积）。损失是指由企业非日常活动（关键点）所形成的、会导致所有者权益减少的，与向
所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失分为计入利润表的损失（营业外支出等）和直接计入所有者权益的损失（资本公积）。【提示1】企业
处置固定资产、无形资产的净收益，因其他企业违约收取罚款等属于企业的利得而不是收入。【相关链接1】当期损益的概念：只要是影响到利润表
净利润的均属于当期损益。【相关链接2】本章所指的收入，是指的需要列入利润表营业收入核算的收入（主营业务收入和其他业务收入）。【例题
?多选题】下列各项中，不符合会计要素收入定义的是（）。A.出售材料收入B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益D.向购货方
收取的增值税销项税额【答案】BCD【解析】出售无形资产净收益、转让固定资产净收益属于营业外收入不属于企业日常的收入；向购货方收取的
增值税销项税额，企业应当计入应收账款或银行存款。【例题?单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。（2013年
）A.销售材料取得的收入B.接受捐赠收到的现金C.出售专利权取得的净收益D.出售自用房产取得的净收益【答案】A【解析】销售材料取得
的收入计入构成营业收入。其余选项在营业外收入核算，不构成营业收入。第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认（主要考核客观题）销售
商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；通常情况下，商品所有权转移的同时风
险和报酬也随之转移。【提示1】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【提示
2】企业已完成销售手续但购买方尚未提取的商品，企业应确认销售收入。【例题?单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法
合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。（2006年）A.发出商品时B.收到货款时C.签订合同时D.
退货期满时【答案】D【解析】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例题?
判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（）（2007年）【答案】×【解析】交款提货
方式销售商品属于企业已经转移了商品所有权但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，该商品不能再作为企业的存货核算。2.企
业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系
的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时（关键点）确认收入。如
果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售
交易不能成立，不应确认收入，如售后租回（关键点）。【提示1】售出商品后以固定价格回购（售后回购），不能确认收入。A公司把东西卖给B
公司，卖了100万，同时跟B公司签订一项协议，5个月后A公司将以120万的价格将该商品回购。【提示2】售出商品后融资租回，不能确认
收入。【提示3】售出商品后经营租回，可以确认收入。3.相关的经济利益很可能（关键点）流入企业；在销售商品的交易中，与交易相关的经济
利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的
可能性超过50%（不包括50%）。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏
损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企
业的情况，不应确认收入。【例题?判断题】M公司拟在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开
始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2012年年末交付产品，但在2012年未确认相应的主营业务收入。（）【答
案】√【解析】由于并不满足关于预期的经济利益很可能流入企业这个关键条件所以不应确认收入。4.收入的金额能够可靠地计量；5.相关的已
发生或将发生的成本能够可靠地计量。【提示】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，
应将已收到的价款确认为负债（预收账款）。【例题?判断题】企业在销售商品时，如果商品的成本不能可靠地计量，则不能确认相关的收入。（
）（2000年）【答案】√【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已
收到的价款确认为负债（预收账款）。二、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年均涉及）（主要考核客观题和不定项选择题）（一）销售商
品收入的确认时点在满足收入确认条件的情况下，企业应当在收入的确认时间点，确认收入和结转成本项目确认收入的时点1.销售商品采用
托收承付方式办妥托收手续时确认收入2.交款提货销售商品在开出发票账单收到货款时确认收入3.采用预收账款的方式销售商品销售方通常在发
出商品时确认收入4.采用支付手续费委托代销方式销售商品在收到代销清单时确认收入5.采用分期收款方式销售商品在满足收入确认条件时，应
当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次性确认收入（二）一般销售商品业务收入的账务处理（重点）（2011年计算分析题、2010年
综合题、2009年计算分析题、2008年综合题）借：应收账款贷：主营业务收入（按照公允价值确认）应交税费——应交增值税（销项
税额）借：主营业务成本贷：库存商品【提示】如果计提了存货跌价准备，则应转入主营业务成本。借：存货跌价准备贷：主营业务成本【
例题?案例分析题】甲公司为增值税一般纳税人，12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税
额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。（2010年综合题
部分）要求：编制甲公司上述项业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】借：应收票据70.2贷：主营业务收入60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本45贷：库存商品45（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件
的商品的处理（2008年判断、2007年单选）（主要考核客观题）如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均
不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。企业对于发出的商品，在不能确认收入
时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目（关键点）。【提示】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债
表“存货”项目反映，库存商品也属于企业存货项目中的部分，所以针对借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不影响企业存货项目余额
在资产负债表中的反映（关键点）。发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确
认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上
述处理。【例题?判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品
”科目。（）（2008年）【答案】√【例题?单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。
（2007年）A.在途物资B.发出商品C.库存商品D.主营业务成本【答案】B【解析】企业对于发出的商品，在不能确认收入时，
应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（重点）（2009年、
2008年单选）（主要考核客观题和不定项选择题）1.商业折扣的处理商业折扣（会计主体为销售方）商业折扣是指企业为促进商品销售
而在商品标价上给予的价格扣除。【提示1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【提示2】存
在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。【提示3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售而
给予客户价格上的优惠。【提示4】销售成立时即已产生。【例题?案例分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、
原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2014年4
月，甲公司发生如下交易或事项：销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开
具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出
明细科目及专栏名称）。【答案】借：应收账款210.6贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6借
：主营业务成本150贷：库存商品1502.现金折扣的处理（会计主体为销售方）（2011年多选、2010年单选）现金折扣是指债权
人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，
n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20
天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。【提示1】企业销售商品涉及现金
折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。【提示2】在计
算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的
金额不同（题目会说明）。【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。【提示4】购买企业享
有的现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。【例题·判断题】购买商品支付货
款取得的现金折扣列入利润表“财务费用”项目。（）（2013年）【答案】√【解析】针对现金折扣，购买企业享受该现金折扣计入财务费
用贷方，销售方承担该现金折扣计入财务费用借方。【例题·单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让2
5万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。（2008年）A.15 B.20C.35D.45【答案】A【解析
】商业折扣仅仅影响确认收入的金额，不确认财务费用；企业将现金折扣确认为财务费用；销售折让会减少企业确认的销售收入。【例题·单选题】
某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，
1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。（2009年）A.1
18800B.137592C.138996D.140400【答案】C【解析】该企业收款金额＝120000×（1＋17%）×（
1－1%）＝138996（元）。借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400借
：银行存款138996财务费用1404贷：应收账款140400【例题?单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣
，应当（）。（2010年）A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本【答案】A【
解析】企业销售商品确认收入的时候，对于客户实际享受的现金折扣，应该确认为企业的当期的财务费用。【例题?多选题】下列关于现金折扣会计
处理的表述中，正确的有（）。（2011年）A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现
金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财
务费用【答案】BD【解析】选项A，企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；选项B，销售企业在取
得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用；选项B正确；选项C，购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款；选项D，购买企业实际支
付价款时将发生的现金折扣直接计入财务费用。【相关链接】应收账款（或应付账款）的入账价值。1.应收账款入账价值按照扣除商业折扣后的金
额入账；应收账款初始入账价值不考虑现金折扣。2.应付账款入账价值按照扣除商业折扣后的金额入账；应付账款初始入账价值不考虑现金折扣。
【例题?单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。（2012年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现
金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额和销售产品代
垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。【例题?多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（
）。（2006年）A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【
解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应
收账款的入账价值。3.销售折让的处理销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让；根据销售折让发生的时间，
存在两种处理方式：（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，这
一点与发生商业折扣的处理方法一致；（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲
减当期（关键点）的销售商品收入。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款【提示2】针对销售折让仅仅
影响收入的确认金额或已经确认金额，不涉及营业成本的调整。（五）销售退回的处理（重点）（2011年、2009年、2007年计算分析题
）（主要考核客观题和不定项选择题）销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计
处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存
商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减
当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，
减少主营业务成本。销售退回：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本【提示】企业
销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。如果销售
退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。（六）采用预收款方式销售商品的处理（主要考核客观题和不定项选择题）预收款销售方式下
，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常
应在发出商品时（关键点）确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理（重点）（2010
年、2008年单选）（主要考核客观题和不定项选择题）采用支付手续费的销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应
在收到受托方开出的代销清单时（关键点）确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协
议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。【例题·判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品
收入。（）（2012年）【答案】×【解析】采用支付手续费方式的，应当在收到代销清单时确认收入。（八）销售材料等存货的处理（重点
）（2010年、2013年单选）（主要考核客观题和不定项选择题）企业在日常活动中可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单
独计价（关键点）的包装物等业务。【提示1】企业销售原材料及包装物、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入通过“其他业务
收入”科目核算。【提示2】企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产（转让无形资产使用权）的摊销额、出售单独计价包装物
的成本，记入“其他业务成本”科目。【相关链接】随同商品销售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。企业销售
原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入
”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其
他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。【例题?判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或
营业外支出。（）（2007年）【答案】×【解析】企业出售材料属于日常活动形成的收入。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，
增值税税率为17%。本月销售一批材料，含税价值6084元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应
确认的损益为（）元。（2013年）A.916B.1084C.1884D.1968【答案】A【解析】销售材料确认的其
他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元）；确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284（元）；销售材料应确认的
损益=5200-4284=916（元）。第二节提供劳务收入（主要考核客观题和不定项选择题）一、在同一会计期间内开始并完成的劳务对于
一次就能完成的劳务：劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入（或其他业务收入）同时，按提供劳务所发生的相关
支出：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：银行存款等对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：为提供劳务发生相关支出时
：借：劳务成本（归集发生的成本支出）贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料）劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款（应收账款）贷：主营业
务收入（或其他业务收入）同时，结转相关劳务成本：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本二、劳务的开始和完成分属不同的会计期
间1.提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的（关键
点），应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2
）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。项目销售商品提
供劳务（交易结果能够可靠估计）1.商品所有权的风险报酬已经转移√×2.企业即没有保留与所有权相联系的管理权，也未控制√×3.经济利
益很可能流入√√4.收入金额能够可靠计量√√5.相关成本能够可靠计量√√6.完工进度能够确定×√【提示】企业可以根据提供劳务的特点
，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量；（题目已知）②已经提供的劳务占应提供劳务总量（数量，比如说小时数量）的
比例；③已经发生的成本占估计总成本（金额）的比例。【例题?多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。（20
09年）A.根据测量的已完工作量加以确定B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确
定D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定【答案】ABD【解析】提供劳务交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作
的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比
例。【例题?判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确
认劳务收入。()（2007年）【答案】√【解析】如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够
可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。2.采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理（重点）本期确认的收入=劳务总收入×
本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入；本期确认的成本=劳务总成本（已经发生的成本+估计将要发生的成本）×本期末止劳务的完工
进度-以前期间已确认的成本。【提示1】在理解上述公式时，要注意本期末止劳务的完工进度是累计金额，劳务总收入×本期末止劳务的完工进度
确定的是累计劳务收入；劳务总成本×本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务成本。【提示2】用已经发生的成本占估计总成本的方法，运用该
方法时，必须用资产负债表日（关键点）已发生的成本/（资产负债表日已发生的成本+尚需发生的成本）=已发生的成本/预计总成本（关键点）
。【例题?单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签
订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为
60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。（2009年）A.36B.40C.72D.120【答案】B【解析】2
008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40（万元）【例题?案例分析题】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，
甲公司为乙公司开发一套系统软件（以下简称项目）。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日完工。预计开发完成该项
目的总成本为360万元。其他有关资料如下：（2005年）（1）2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行
。（2）2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。（3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本31
5万元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。要求：（1）计算甲公司2003年、2004年该项目的
完成程度。（2）计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和成本。（3）编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和成本的会计
分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）①2003年该项目的完成程度=126/360×100％=35%；②2004年该项
目的完成程度=315/360×100％=87.5%。（2）①2003年该项目的收入=400×35%=140（万元）；②2003年该
项目的成本=360×35%=126（万元）；③2004年该项目的收入=400×87.5%-140=210（万元）；④2004年该项
目的成本=360×87.5%-126=189（万元）；⑤2005年该项目的收入=400-140-210=50（万元）；⑥2005年
该项目的成本=360（假定实际发生）-126-189=45（万元）。①借：银行存款170贷：预收账款170②借：预收账款140
贷：主营业务收入140③借：主营业务成本126贷：劳务成本126【例题?分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1
7%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：12月10日，与丁公司签
订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成
该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；
该劳务不属于增值税应税劳务。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2011年计
算分析题部分资料）【答案】借：劳务成本50贷：应付职工薪酬50完工进度=50/（50+150）×100%=25%本期确认的收入＝
400×25%－0=100（万元）；本期确认的费用＝（50+150）×25%－0=50（万元）。借：应收账款100贷：主营业务收
入100【（400×25%）-以前确认的收入0】借：主营业务成本50【（200×25%）-以前确认的成本0】贷：劳务成本5
03.提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务的交易结果不能可靠估计，即不能同时满足上述条件的，不能采用完工百分比法确认收入。此时企业
应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿（全部）的，应当按照已经发生的
劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（该种情况下收入和成本相等不产生利润）（2）已经发生的劳务成本预计只能部分
得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（该种情况下收入小于成本产生亏损）（3
）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（该种情况下只结转成本产生亏
损）【提示1】当提供劳务交易的结果不能可靠估计时，劳务成本按实际发生的金额进行确认，劳务收入是以实际发生的劳务成本为限进行确认，这
时劳务收入减去劳务成本总额的结果小于或等于零，即利润为零或发生亏损。【提示2】企业发生的劳务成本在“劳务成本”科目下进行归集，之后
再结转到“主营业务成本”、“其他业务成本”科目里。借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【例题?判断题
】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（
）（2011年）【答案】×【解析】已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收
入。【例题?判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务
成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）（2013年）【答案】√【解析】已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，
应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（该种情况下收入小于成本产生亏损）第三节让渡资产
使用权收入（2009年判断和2012年多选）（主要考核客观题和不定项选择题）一、概念让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形
资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使
用权收入，本书主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。【例题?多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。
（2012年）A.债券投资取得的利息B.出租固定资产取得的租金C.股权投资取得的现金股利D.转让商标使用权取得的收入【答案】A
BCD【解析】让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金，进行债权投
资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予
以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。【相关链接】销售商品收入确认的条件、提供劳务收入的确认条件
与让渡资产使用权收入确认条件的比较。二、会计处理【提示】本教材主要介绍让渡无形资产使用权的处理：（1）如果合同或协议规定分期收取使
用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（2）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且
不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。企业让渡资产使用权
的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。企业确认让渡资产使用权
的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发
生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。【相关链接】企业出租固定资产取得收入属于让渡资产使用
权取得收入（其他业务收入）；相应的折旧属于让渡资产使用权的成本（其他业务成本）。【例题?判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议
规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（）（2009年）【答案】√【解析】如果合同或协议
规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认
收入。拓展考点1视同销售（自产产品作为福利发放给职工）（主要考核客观题和不定项选择题）一、确认职工薪酬：（不涉及消费税）借：管理
费用等贷：应付职工薪酬（公允价值+增值税销项税额）二、发放：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额
）借：主营业务成本贷：库存商品拓展考点2投资性房地产的租金收入和出售收入（主要考核客观题和不定项选择题）一、租金收入：借：银行
存款贷：其他业务收入二、成本模式下的折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（或摊销）三、成本模式下的出售：借：银行
存款贷：其他业务收入借：其他业务成本（账面价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产四、公允价
值模式下的出售：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本（账面价值）贷：投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动
（或借）借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反处理）借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本【提示】某期间的营业收入
=（销售商品收入+提供劳务收入+出售材料收入+随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、无形资产等收入+投资性房地产的租金收入+出售投资性房地产+自产产品视同销售的收入）-（本期销售退回和销售折让的收入）。拓展考点3营业成本的核算（主要考核客观题和不定项选择题）营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。【提示】列示于利润表中的“营业成本”项目包括主营业务成本和其他业务成本。一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。【提示】视同销售自产产品发放给职工的成本也计入主营业务成本。企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时：借：主营业务成本贷：库存商品或劳务成本二、其他业务成本（重点）企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额，出售投资性房地产结转的账面价值，出租投资性房地产的摊销额或折旧额等，记入“其他业务成本”科目；企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本：借：其他业务成本贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等【提示】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用；【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。【提示】某期间的营业成本=（销售商品成本+提供劳务成本+自产产品作为福利发放给职工的商品成本+销售材料成本+随同商品出售单独计价的包装物成本+出租无形资产的摊销额+出租固定资产的折旧额+投资性房地产的摊销额或折旧额（成本模式）+出售投资性房地产结转的账面价值等）-（本期销售退回的成本）。本章小结1.确认收入的条件；2.销售商品收入的账务处理；3.涉及商业折扣、现金折扣的处理；4.销售折让、销售退回的处理；5.提供劳务收入的确认与计量；6.让渡资产使用权收入的确认与计量。