为什么3%的专票可以抵扣11%？
原创?2018-02-05?何广涛?何博士说税
1、凭票扣除体系下，一般纳税人购买农产品，如果取得适用税率（11%）的专票，其进项税额的抵扣与其他购进业务无异，认证或勾选确认后申报即可，符合条件的还可以加计扣除（下同）。
这种抵扣方式属于典型的「上征下扣」。
2、如果自农业生产者采购其自产的农产品，如果要抵扣进项税额，须取得以下三种扣除凭证中的一种：
一是，农业生产者为自然人的，由自然人去税务机关代开普通发票；
二是，农业生产者为自然人，不愿意去税务机关代开发票的，购买方经主管税务机关批准后可向其开具收购发票；
三是，农业生产者办理了税务登记的，如农场、农民专业合作社，其自开的普通发票。
一般纳税人取得以上扣除凭证（均为免税），可凭发票上注明的买价和11%的扣除率计算抵扣进项税额。
这种抵扣方式属于「上免下扣」。
3、如果自小规模纳税人采购农产品，取得其代开的增值税专用发票（征收率为3%）的，购买方可以根据专票上注明的金额和11%的扣除率计算抵扣进项税额。
这种抵扣方式属于「低征高扣」。
4、为什么允许「上免下扣」？
图一
图一的意思是，A销售自产的农产品给B，A可以免税，B可以计算抵扣，B直接销售或加工后销售给C，一般情况下，不得免税（蔬菜和鲜活肉蛋流通环节可以免税，本文暂不考虑这种情况），C应凭专票抵扣进项税额，增值税链条就此打通。
简言之，为了扶持三农，同时也为了免除农民的申报义务，必须要给予免税政策，但是农产品又属于初级产品，是很多产品的原材料，如果不允许下游抵扣，增值税链条将就此中断。
显然，「上免下扣」方式下，免税享受者只能有一家（A），计算抵扣者也只能有一家（B）。
5、为什么允许「低征高扣」？
图二
图二的意思是，如果B是小规模纳税人，它本身不得抵扣进项税额，对外销售属于流通环节又不能享受免税政策，在缴纳增值税并向C开具专票后，可由C计算抵扣进项税额，增值税链条就此打通。
也就是说，假如直接向农业生产者购买农产品的纳税人，按照现行政策不得抵扣进项税额，在缴纳增值税以后，可将其本该享受的计算抵扣权向下游纳税人转移（可多次），直到下游纳税人为一般纳税人为止。
同样，「低征高扣」方式下，免税享受者（A）和计算抵扣者（C）也只能各有一家。
|
|
