企业所得税暂时性差异永久性差异考点总结1.有关资产的暂时性差异固定资产折旧方法不同、折旧期限不同、减值提取形成差异无形资产摊销期不同、摊销方
法不同、减值提取、无期限的无形资产造成差异无形资产研发支出在税务上允许税前加计扣除75%的处理研究费用永久性差异开发费用费用化部分
永久性差异资本化部分形成可抵扣差异，但按永久性差异处理。投资性房地产成本模式参照固定资产和无形资产的会计处理公允模式税务上按固定资
产正常提折旧，会计上以公允口径进行期末计价，不提折旧和减值，由此形成的差异属于暂时性差异，但性质不确定。存货、应收款项减值提取形成
可抵扣暂时性差异交易性金融资产税务上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异。可供出售金融资产税务
上按成本口径计量，会计上以公允价值口径计量，由此形成性质不确定的暂时性差异，但此暂时性差异不调整“所得税费用”，而是调整“其他综合
收益”。长期股权投资只有减值提取作可抵扣暂时性差异，其余差异均视为永久性差异处理。持有至到期投资减值提取形成可抵扣差异2.有关负
债的暂时性差异预计负债产品质量保证金、违约金形成的可抵扣暂时性差异罚款、担保义务形成的永久性差异预收账款税务上与会计上均以发出商品
为收入确认点无差异税务上将预收定金视为收入实现时可抵扣暂时性差异3.不形成资产或负债也匹配暂时性差异的情况①超标广告费用匹配可
抵扣暂时性差异；②5年内的亏损匹配可抵扣暂时性差异。4.特殊资产匹配的暂时性差异①商誉只有在减值提取时作可抵扣暂时性差异认定
，其余差异既不作永久性差异也不作暂时性差异认定；②与资产相关的政府补助，税法认定在收到资产当期确认“营业外收入”计入当年应税所得
，而会计则摊入各服务期认定，由此形成可抵扣暂时性差异。5.常见永久性差异会计认定为收入税务不认定国债利息收入、成本法下分红收益等
税务认定为支出会计上不认定研发费用的追扣会计认定为支出税务上不认定①罚没支出②担保支出③超标招待费用④超标利息负担⑤超标的公益性捐
赠支出⑥非公益性捐赠支出税务认定为收入会计上不认定视同销售中会计上不作收入税务上按收入处理的情况6.资产负债表计算原理税前利润永
久性差异+会计认定为支出税务上不认定税务认定为收入会计上不认定-会计认定为收入税务上不认定税务认定为支出会计上不认定可抵扣暂时性差
异+新增可抵扣差异-转回可抵扣差异应纳税暂时性差异-新增应纳税暂时性差异+转回应纳税暂时性差异应税所得应交所得税=应税所得×25%
递延所得税资产借新增可抵扣差异×税率递延所得税收益贷转回可抵扣差异×税率递延所得税费用递延所得税负债贷新增应纳税差异×税率递延所得
税费用借转回应纳税差异×税率递延所得税收益所得税费用 |
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