2019年注册会计师《审计》考试真题及答案

2019年注册会计师《审计》考试真题及答案单选题1．下列审计程序中,不适用于细节测试的是（）。A.函证B.检查C.询问D.重新执行【答案
】：D【解析】：重新执行适用于控制测试。2．运用审计进行细节测试时，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（）A.总体规模较大B.
总体变异性较大C.误拒风险较高D.预计总体错报较高【答案】：B【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，如果总体项目存在重大的变
异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效
率。3．确定项目组内部的复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师不应当考虑的是（）。A.被审计单位的规模B.评估的重大错报风险
C.项目质量控制复核人员的经验和能力D.项目组成员的专业素质和胜任能力【答案】：C【解析】：注册会计师应当制定计划，确定对项目组成
员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素:(1)被审计单位的规模和复
杂程度;(2)审计领域(3)评估的重大错报风险(4)执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力4．通常无需包含在审计业务约定书中
的是（??）。A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计报告的日期C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D.管理层和治理层的责
任【答案】：B【解析】：审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:(1)财务报表审计的目
标与范围;(2)注册会计师的责任:(3)管理层的责任:(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出
具的审计报告的预期形成和内容以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。5．下列各项中，不属于注册会计师使用财
务报表整体重要性的目的的是（??）A.识别和评估重大错报风险B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围C.确定审计中识別出的错报是
否需要累积D.评价已识别的错报对审计意见的影响【答案】：C【解析】：注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（
1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识別和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业
务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类
别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价己识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。选项C,根据明显微
小错报临界值来确定审计中识别出的错报是否需要累积。6．下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（）A.被审计单位内部控制是否有效B
.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系C.审计证据的来源D.审计证据的存在形式【答案】：B【解析】：用作审计证据的信息与相关认定
之间的关系，指的是审计证据的相关性，不影响可靠性。7．下列有关财务报表审计的说法中错误的是（??）A.审计不涉及为如何利用信息提供
建议B.审计的目的是增强预期使用者对财务报告的信赖程度C.审计只提供合理保证，不提供绝对保证D.审计的最终产品是审计报告和已审计财
务报表【答案】：D【解析】：审计的最终产品是审计报告。8．下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（??）。A.对
审计工作底稿进行分类和整理B.删除被取代的审计工作底稿C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿D.将在审计报告日前
获取的、与项目组相关成员进行讨论后达成一致意见的审计证据列入审计工作底稿【答案】：C【解析】：审计报告日后获取的管理层书面声明属于
新获取的审计证据，不属于事务性变动。9．下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（）。A.注册会计师获取审计证据的能力受到法律
上的限制B.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据C.管理层可能不提供编制财务报表相关的全部信息D.管理层在编制财务报表的过程中
可能运用到判断【答案】：B【解析】：审计的固有限制源于:(1)财务报告的性质;(2)审计程序的性质;(3)在合理的时间内以合理的成
本完成审计的需要。选项AC，属于审计程序的性质导致的固有限制。选项D属于财务报告的性质。10．下列有关重大错报风险的说法中,错误的
是（??）。A.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险B.重大错报风险指财务报表在审计前存
在重大错报的可能性C.重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风脸D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风脸【答案】：C【解析】
：认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险,选项C错误。11．下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中,错误的是
()A.只有充分且适当的审计证据才有证明力B.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量C.审计证据的充分性会影响
审计证据的适当性D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性【答案】：C【解析】：注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的
影响。审计证据质量越髙,需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷
，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。选项C错误12．对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取
的有关控制运行有效性的审计证据时,下列选项中，注册会计师无需考虑的是（??）。A.控制是否是自动化控制B.控制发生的频率C.控制是
否是复杂的人工控制D.控制在本年是否发生变化【答案】：B【解析】：关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路
是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。13．下列有关审计工作底稿复核的说法中错误的是（）。A.审计工作底稿中应
当记录复核人员姓名和复核时间B.项目合伙人应当复核所有审计工作底稿C.项目质量控制复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿D.
应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿【答案】：B【解析】：项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。项目合伙
人复核的内容包括:(1)对关键领域所作的判断,尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项:(2)特别风险;(3)项目合伙人认为
重要的其他领域。14．下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是()。A.如果被审计单位变更了重要
的会计政策;注册会计师应当考虑会计政策的变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息B.当新的会计准则颁布施行时，注册会计师应当考虑被
审计单位是否应采用新的会计准则C.在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当协助被审计单位选用适当的会计政策D.注册会计师应当关
注被审计单位是否采用激进的会计政策【答案】：C【解析】：在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政
策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响(选项C错误)。如果被审计单位变更了重要的会计政策;注册会计师应当考虑变更
的原因及其适当性,即考虑:(1)会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；(2)会计政策变更是否
能够提供更可靠,更相关的会计信息(选项A正确)。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到恰当处理和充分披露。当新的企业
会计准则颁布施行时,注册会计师应考虑被审计单位是否应采用新颁布的会计准则，如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接调整工作，并
收集执行新会计准则需要的信息资料(选项B正确)。除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策
运用相关的情况予以关注:(1)是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断(选项D正确);(2)财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知
识、经验和能力;(3)是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。;15．对于内部
控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是()。A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效
运行的审计证据B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日,提供的控制有效性的审计证据越有力C.如果被审计单位在所审计年度内对
控制作出改变,注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,注册会计师应
当获取补充证据,将期中测试结果前推至基准日【答案】：C【解析】：对于内部控制审计业务,注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足
够长的期间内有效运行的审计证据(选项A正确).在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期
间保持一致，对控制有效性测试的实施时间越接近基准日,提供的控制有效性的审计证据越有力(选项B正确)。注册会计师执行内部控制审计业务
旨在对基准日内部控制有效性出具报告。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据,以
证实剩余期间控制的运行情况。在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑相关因素以确定需获取的补充审计证据(选项D正确)。如
果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。如果注册会计师认为新的
控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间,足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性,则注册会计师不
再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。但是如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响
;注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性(选项c错误)。16．下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整
体的可审计性产生疑问的是()。A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑C.注
册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为【答案】：A【解析】：如果通过对内部
控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:(1)
被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;(2)对管理层的诚信存在严重疑虑(选
项a正确)。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。17．下列各项中，通常不能应对与会计估计相关的重大错报风险的是()。A.复核
上期财务报表中会计估计的结果B.测试管理层在作出会计估计时采用的关键假设C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计
证据D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性【答案】：A【解析】：在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计
估计的性质，并实施下列一项或多项程序:(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项C正确)。(2)测试管
理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项B正确)。(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的
实质性程序(选项D正确)。(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。18．下列有关实质性分析程序的说法中，错误
的是()。A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据;因此无法为相关财务报表认定提供充
分、适当的审计证据C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试
【答案】：B【解析】：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测
试，运用实质性分析程序(选项B错误)。19．下列因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是()。A.是否为首次接受委
托的审计项目B.前期审计中识别出的错报的数量和性质C.是否存在值得关注的内部控制缺陷D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【答案
】：D【解析】：确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响:(1)对被审计单位的了解
(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围(选项B正确);(3)根据前期
识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言,实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。如果存在下列情况，注册会计
师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性:(1)首次接受委托的审计项目(选项A正确)(2)连续审计项目，以前年度审计调整较
多北(9)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等;(4)存在或预期存在值得关注的内
部控制缺陷(选项C正确)。20．在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是()。A.在评价控制缺陷的
严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生B.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时,注册会计师应当考虑补偿性控
制的影响C.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部
控制的整改;注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效【答案】：D【解析】：控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关,而取决于控制
不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小，选项A正确。在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时;注册会计师应当评价补
偿性控制的影响，选项B正确。评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，选项C正确。
21．下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是()。A.被审计单位对信息技术的运用不改变注册会计师制定审计目标,进行风险评
估和了解内部控制的原则性要求B.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的性质C.被审计单位对信息技术的运用影响
审计内容D.被审计单位对信息技术的运用不影响注册会计师需要获取的审计证据的数量【答案】：D【解析】：选项D错误,被审计单位对信息技
术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的数量。22．下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是()。A.注册会计师应当将
具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险C.注
册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险【答案】：C【解析】：选项
C正确，应当评估为特别风险的事项只有三个:(1)舞弊导致的重大错报风险;(2)管理层凌驾于控制之上的风险，(3)超出被审计单位
正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。23．如果注册会计师识别出可能
导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是()。A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序,以确定
这些事项或情况是否存在重大不确定性B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息C.注册会计
师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的
评估结果;确定是否与治理层沟通【答案】：D【解析】：选项D错误。注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产
生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面:(1)这些事项或情况是否构
成重大不确定性;(2)管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;(3)财务报表中的相关披露是否充分;(4)对审计报告的
影响(如适用)。24．下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是()。A.注册会计师作出区间估计时可以
使用与管理层不同的假设B.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的
重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险D.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点
估计【答案】：B【解析】：选项B错误，注册会计师作出的区间估计需要包括”所有合理”的结果，而非所有“可能的结果”。25．下列与内部
控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是()。A.评价内部控制设计的合理性B.确定控制是否得到执行C.测试自动化应用控制的
运行有效性D.测试留下运行轨迹的人工控制的运行有效性【答案】：D【解析】：当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实
施控制测试。多选题26．下列各项中,属于审计业务要素的有（）。A.审计证据B.财务报表编制基础C.审计业务的三方关系人D.审计
报告【答案】：ABCD【解析】：审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。27．下列情
况中，注册会计师不得利用内部审计工作的有（）A.内部审计没有采用系统、规范化的方法B.评估的认定层次的重大错报风险较高C.内部
审计的地位不足以支持内部审计人员的客观性D.计划和实施相关的审计程序涉及较多判断【答案】：AC【解析】：选项BD，可以较少的利用内
部审计工作，并非不得利用。28．下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时通常需考虑的有（??）。A.被审计单位所处行业
和经济环境B.被审计单位所处的生命周期C.以前年度是否存在审计难度D.财务报表预期使用者的范围【答案】：ABD【解析】：注册会计师
在选择的基准时，会考虑被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；在选定的基准确定百分比时，要考虑财务报表使用者的范围
、注册会计师在确定财务报表整体重要性时无需考以前年度的审计情况。29．为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注会师
应当实施的有（??）.A.确认重大关联方交易是否得到适当授权B.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当C.评价做出
被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由D.复核会计估计是否存在偏向【答案】：BCD【解析】：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别
风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序。30．运用审计抽样进行细节测试时,可以作
为抽样单元的有（）A.一笔交易B.一个账户余额C.每个货币单元D.交易中的一个记录【答案】：ABCD【解析】：在细节测试中,注
册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录(如销售发票中的单
个项目),甚至是每个货币单元。31．不属于鉴证业务的有（??）A.财务报表审阅B.财务报表审计C.对财务信息执行商定程序D.代
编财务信息【答案】：CD【解析】：鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序
等。32．下列选项中,可以作为注册会计师专家的有（）。A.网络所的合伙人或员工B.会计审计领域有专长的个人或者组织C.被审计单
位的管理层的专家D.会计师事务所的临时员工【答案】：ACD【解析】：专家,即注册会计师的专家,是指在会计或审计以外的某一领域具有专
长的个人或组织,并且其工作被注册会计师利用,以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事
务所或其网络事务所的合伙人或员工,包括临时员工),也可能是会计师事务所外部专家。33．下列各项中,属于注册会计师应当进行的初步业
务活动的有（??）。A.评价遵守相关职业道德要求的情况B.确定审计范围和项目组成员C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致D.针
对接受或保持客户关系实施相应质量控制程序【答案】：ACD【解析】：注册会计师应当开展下列初步业务活动:(1)针对保持客户关系
和具体审计业务实施相应的质量控制程序;(2)评价遵守相关职业道德要求的情况;(3)就审计业务约定条款达成一致意见。34
．在执行集团公司内部控制审计时,对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程,下列各项中正确的有()。A.在接近评价基准日的时间测试内
部控制B.选择更多的子公司进行控制测试C.增加相关内部控制测试量D.亲自进行相关测试而非利用他人的工作【答案】：ABCD【解析】：
在内部控制审计中,对于内部控制可能存在重大缺陷的领域,注册会计师应给予充分的关注,具体表现在:对相关的内部控制亲自进行测试而非利用
他人工作;在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制;选择更多的子公司或业务部门进行测试;增加相关内部控制的控制测试量等。35．下
列审计程序中，注册会计师在所有审计业务中均应当实施的有()。A.了解被审计单位的内部控制B.在临近审计结束时，运用分析程序对财务
报表进行总体复核C.实施用作风险评估的分析程序D.将财务报表与会计记录进行核对【答案】：ABCD【解析】：四个选项均属于在所有审计
业务中应当实施的审计程序。简答题36．ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：(1)事务所每年对业务收入考核排名前十位的
合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。(2)事务所每三年至少一次对所有需按照相关职业道德需求保持独立性的
人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(3)对新晋升的合伙人，每年事务所对其已完成的一项业务进行业务质量检查，若连续五年合格
，以后改为以三年为周期的质量检查，若连续两个周期合格，以后为五年为周期进行质量检查。(4)为确保客观性，项目质量复核人员不得对其复
核的审计业务提供咨询。(5)如果审计业务工作底稿中的纸质信息被扫描为电子形式归档，则应当将纸质信息毁损，以确保客户信息的保密性。要
求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由【答案】：(1)不恰当。会计师事务所应建立
以质量为导向的业务评价政策。（2）不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性
政策和程序的书面确认函。(3)不恰当。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每
个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。(4)恰当。(5)不恰当。根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作
底稿。37．ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的
部分事项如下：(1)DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，
但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。(2)A注册会计师在与甲公司签署审计业务约
定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公
司管理层存在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公
司变更会计师事务所的原因。(3)对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位
工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。(4)注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽
样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。(5)在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人做
出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司回定资产期初余额的审计证据
，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。【答案】：(1)不恰当。应当将DEF会计师事务以及XYZ会计师事务
所均确定为前任注册会计师。(2)不恰当。注册会计师应当在接受委托前与前任注册会计师沟通此部分内容。(3)恰当。(4)不恰当。应当对
期初存货项目的计价实施审计程序。(5)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报
告或工作。38．ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首
次承接审计业务相关的部分事项如下:(1)因A注册会计师原为DEF会计事务所的合伙人，负责审计了甲公司2017年度财务报表，A注册会
计师认为前后任注册会计师为同一人，无需在接受委托前进行沟通。(2)丙公司一项工期两年的在建工程于2018年12月完工结转固定资产。
A注册会计师测试了该项在建工程的本期增加额，检查了与结转固定资产相关的批准文件、资产明细清单和验收报告等,据此认可了该项在建工程的
期初余额。(3)丁公司2017年度财务报表未经审计。A注册会计师发现丁公司2018年末资产负债表的期初余额存在一项重大的分类错报，
要求管理层进行更正,并检查了更正后的资产负债表，认可了管理层对该项差错的处理。要求:针对上述第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计
师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】：(1)不恰当。前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而
言的。更换了会计师事务所，需要与前任注册会计师在接受委托前进行沟通。(2)恰当。(3)不恰当。应当对本期期初余额实施恰当的审计程序
以确定期初余额不存在重大错报。39．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相
关的事项:(1)A注册会计师无法就乙公司2018年末存放在第三方的存货获取充分、适当的审计证据,对财务报表发表了保留意见。A注册
会计师认为除这一事项外，不存在其他关键审计事项，因此，未在审计报告中包含关键审计事项部分。(2)丙公司某子公司于2019年1月1
日起停止营业并开始清算,债权人申报的债权金额比该子公司2018年末相应的账面余额多5亿元，占丙公司2018年末合并财务报表净资产的
15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权人就工程款存在争议，最终需要支付的金额尚不确定,故未在财务报表中予以确认。A注册会计师认为
该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。(3)丁公司的某重要子公司
2018年末处于停产状态，其核心技术人员已离职成立新公司，与丁公司竞争并占据主要市场份额。管理层拟在三年内自主研发替代性技术，基于
该假设编制的预计未来现金流量现值显示，收购该子公司形成的大额商誉不存在减值。A注册会计师认为技术研发成功的可能性存在重大不确定性,
在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒财务报表使用者关注。(4)戊公司2016年度和2017年度连续亏损，2018年度实现净
利润1.4亿元，其中包括控股股东债务豁免收益2亿元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质，对2018年度财务报表发表了保留意见。要
求:针对上述第(1)至(4)项，逐项指出息注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。【答案】：(1)不恰当。A注册会计师应
当在关键审计事项部分提及形成保留意见的基础部分。(2)不恰当。A注册会计师应当发表非无保留意见，而不是增加强调事项段。(3)不恰当
。丁公司的持续经营假设适当,但是存在重大不确定性，A注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单
独部分，而不是增加强调事项段。(4)不恰当。应出具否定意见的审计报告。40．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司20
18年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:(1)联营企业丙公司的管理层和对其执行法定审计的注册会计师拒绝向A注册会计师提供有
关信息。A注册会计师通过甲集团公司管理层取得了丙公司2018年度已审计财务报表，评价了执行法定审计的注册会计师的专业胜任能力和职业
道德遵守情况,认为可以信赖其工作。(2)丁公司为甲集团公司于2018年1月设立的子公司，从事衍生品业务。因于公司各项主要财务指标占
集团财务报表相关财务指标的比例较低;A注册会计师要求组成部分注册会计师采用组成部分重要性对丁公司财务信息执行审阅。(3)重要组成
部分已公司的组成部分注册会计师与已公司治理层和A注册会计师沟通了已公司管理层可能存在的舞弊行为。A注册会计师评估后认为该事项对集团
财务报表影响不重大，未再与集团治理层沟通。要求:针对上述第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说
明理由。【答案】：(1)不恰当，如果集团项目组利用对组成部分执行法定审计的组成会计师的工作，集团项目组应当参与组成部分实施的风险评
估程序,不能仅评价其专业胜任能力和职业道德遵守情沉。(2)不恰当。针对因风险而重要的组成部分仅实施审阅不足以获取充分、适当的审计
证据。(3)不恰当。涉及组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，应当与治理层沟通。41．上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，
与上市公司乙公司为同一母公司的重要子公司，乙公司不是该事务所的审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。甲公司审计项目
组在2018年度财务报表审计中遇到下列事项:(1)项目合伙人A注册会计师的父亲于2018年5月买入乙公司股票20000股，该股权对
A注册会计师的父亲而言不属于重大经济利益。(2)B注册会计师曾作为审计经理签署了甲公司2013年度至2017年度审计报告，之后调
离甲公司审计项目组，加入事务所质量控制部，负责复核所有上市公司审计客户的财务报表。(9)审计项目组成员D的妻子于2018年6月在网
贷平台上购买了互联网金融产品10万元。根据其与网贷平台及资金使用方签署的三方协议;该资金用于补充甲公司某不重要子公司的短期流动资金
。(4)2018年9月，甲公司在海外设立子公司，聘请XYZ公司提供设立申请服务，以及业务流程和财务流程文档的编制服务。(5)
2018年10月，XYZ公司的合伙人E应邀参加了甲公司为其经销商举办的研讨会，介绍了数据保护相关的监管要求及XYZ公司的相关服务。
要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册注会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。【答案
】：(1)违反；审计项目组成员的主要近亲属不得在审计客户的关联实体中拥有直接经济利益，否则将因自身利益产生非常严重的不利影响(2)
违反；关键审计合伙人在两年的冷却期内不得为该客户的审计业务实施质量控制复核，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响(3)违反；审计
项目组成员的主要近亲属不得在审计客户的关联实体中拥有重大间接经济利益，否则将因自身利益产生非常严重的不利影响(4)违反；ABC会计
师事务所的网络所为审计客户的关联实体提供构成财务报告内部控制重大组成部分的信息技术系统服务，将因自我评价产生不利影响(5)违反；注
册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对独立性产生不利影响综合题42．甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道
交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的
重要性为500万元。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下:(1)因2017年a产
品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2018年初开始建设一条新的生产线，预计工期15个月。(2)甲公司于2018年5月应乙公
司要求，开始设计开发新产品b的模具。乙公司于2018年10月汇付甲公司1200万元，为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从
b产品的货款中扣除。(3)2018年3月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制c产品，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买c
产品的主要原材料。(4)2018年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减。(5)2018年
9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款5000万元，合同生效日预付40%
，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30%。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，
部分内容摘录如下:资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下:(1)甲公司利用生产管理系统中的自动化控
制进行生产工人的排班调度，以提高生产效率。A注册会计师认为该控制与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。(2)甲公司供应商数量多，
采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关的资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录
如下:(1)A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差。因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。(2)A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2018年度的借款利息支出，发现已记录金额与预期值之间存在600万元差异，因可接受差异额为500万元，A注册会计师要求管理层更正了100万元的错报。(3)甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为2000万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。(4)甲公司原材料年末余额为10000万元，包括3000个项目。A注册会计师在实施计价测试时，抽样选取了50个项目作为测试样本，发现两个样本存在错报，这两个样本的账面金额为150万元和50万元，审定金额为120万元和40万元。A注册会计师采用比率法推断的总体错报为2400万元。资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下:」(1)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金600万元。甲公司管理层追回了该款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A注册会计师认为无需再与治理层沟通。(2)甲公司2018年度财务报表存在--笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。(3)甲公司于2019年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2018年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。(4)在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2018年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2018年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。要求:(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。【答案】：