模式1：以收取合同现金流量为目标
业务模式3种模式2：以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
模式3：除模式1、2外的其他业务模式
合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
先看标的，再进行分类
1.以摊余成本计量的金融资产。——债权投资（模式1）
具体分类3种2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。——其他债权投资（模式2）
金
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。——交易性金融资产（模式3）
融
资
产
权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
的
分
在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
类
认定一经作出，不得撤销。——其他权益工具投资
特殊规定：
只有不符合交易性条件的非交易性权益工具投资才可以进行指定。
交易性：①取得目的，是为了出售或回购。
★
②初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且客观证据表明近期实际存在的短期获利目的。
★
③相关金融资产或负债属于衍生金融工具。
分
类
重分类“未来适用法”，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值和利得）或利息进行追溯调整。
主要包括：应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
金
除下列各项外，应当确认为以摊余成本计量的金融负债：
融
①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公
负
允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
债
②不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
的
③不属于上述①或②情形的财务担保合同，以及不属于上述①情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
分
类
金融负债的分类一经确定，不得变更。
金融资产和金融负债确认条件企业在成为金融工具合同一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
①收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
金融资产的终止确认（2选1）②该金融资产已转移，且该转移满足关于金融资产终止确认的规定。
★确认和终止确认
①债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。
金融负债的终止确认（2选1）②通过法定程序或债权人，合法解除了债务人对金融负债的主要责任。
第
八
交易费用除交易性金融资产/负债计入当期损益（投资收益），其他都是计入初始确认金额。
章
初始计量
金
融
第一层：未经调整的报价；
资
产
三个层次第二层：除第一层外可以观察的输入值；
和
公允价值的确定
金
第三层次：不可观察输入值。
融
负
债
具体4种分类的账务处理（取得——持有期间——出售）
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
①取得，
借：其他债权投资——成本
1.以摊余成本计量：（债权投资）
应收利息
①取得
贷：银行存款
借：债权投资——成本
其他债权投资——利息调整（差额，或借方）
应收利息
②资产负债表日
贷：银行存款
借：应收利息（分期付款）
债权投资——利息调整（差额，或借方）
其他债权投资——应计利息（一次还本付息）
②资产负债表日
贷：投资收益
借：应收利息（分期付息，面值×年利率）
其他债权投资——利息调整（或借方）
债权投资—应计利息（一次还本付息，面值×年利
③资产负债表日，公允价值变动，
率）
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）
债权投资——利息调整（差额，或借方）
④发生减值，
③发生减值
借：信用减值损失
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
贷：债权投资减值准备
⑤出售，
★
④出售
借：银行存款
★
借：银行存款
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或贷方）
★
贷：债权投资——成本
其他综合收益——信用减值准备
计
——利息调整（差额，或借方）
贷：其他债权投资——成本、应计利息
量
投资收益（差额，或借方）
——公允价值变动（借或贷）
——利息调整（借或贷）
金
投资收益（差额，或借方）
融
资
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，
产
①取得，
的
4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易
借：交易性金融资产——成本
后
性权益工具投资，
投资收益（交易费用）
续
①取得，
应收股利（已宣告尚未发放的股利）
计
借：其他权益工具投资——成本
贷：银行存款
量
应收股利
②收到上述股利，
贷：银行存款
借：银行存款
②资产负债表日，公允价值变动
贷：应收股利
借：其他权益工具投资——公允价值变动
或对方宣告发放股利，
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
借：应收股利
（或相反分录）
贷：投资收益
③出售，
③资产负债表日
借：银行存款
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：其他权益工具投资——成本
贷：公允价值变动损益（或相反分录）
——公允价值变动（或借方）
④出售，
留存收益（差额，或借方）
借：银行存款
借：其他综合收益
贷：交易性金融资产——成本
贷：留存收益（或相反分录）
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额，或借方）
后
①债权投资→交易性金融资产，公允价值与账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
续
计
1.债权投资
②债权投资→其他债权投资，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。
量
①其他债权投资→债权投资，视同该金融资产一直以摊余成本计量
借：债权投资500000
其他债权投资——公允价值变动10000
其他综合收益——信用减值准备6000
贷：其他债权投资——成本500000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10000
重分类
债权投资减值准备6000
②其他债权投资→交易性金融资产
2.其他债权投资
继续以公允价值计量，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
①交易性金融资产→债权投资，重分类日的公允价值作为账面价值。
②交易性金融资产→其他债权投资
3.交易性金融资产
以公允价值计量，重分类日公允价值确定其实际利率，自重分类日起，对金融资产适用金融工具
减值相关规定，重分类日，视为初始确认日。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。
计量原则：2.上述金融负债外的金融负债，除特殊规定外，应当按照摊余成本进行后续计量。
金融负
债的后
会计处理：
续计量
1.以公允价值计量2.以摊余成本计量
①发行短期融资券①发行债券，
借：银行存款借：银行存款
贷：交易性金融负债应付债券——利息调整(或贷方)
②资产负债表日，公允价值变动和利息费用，贷：应付债券——面值
借：公允价值变动损益②确认利息，分期付息，
贷：交易性金融负债（或相反分录）借：财务费用/在建工程
借：财务费用贷：应付利息
贷：应付利息应付债券——利息调整（或借方）
③到期，③支付利息
借：财务费用借：应付利息
贷：应付利息贷：银行存款
借：交易性金融负债④债券到期兑付，
应付利息借：应付利息
贷：银行存款应付债券——面值
公允价值变动损益贷：银行存款 |
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