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专题四经济业务简述
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二、固定资产
（一）定义
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（而不是出售）；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量，通过“固定资产”、“在建工程”科目核算。
1.外购固定资产
成本=购买价款+相关税费+运输费、装卸费、安装费+专业人员服务费
【注意1】员工培训费应计入当期损益。
【注意2】企业购入不需安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状态，通过“固定资产”科目核算。如果企业购入需安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，在安装调试后达到预定可使用状态时，转入“固定资产”科目。
【注意3】一般纳税人购入固定资产所支付的增值税符合税法规定的，可从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不计入固定资产成本。
借：工程物资、在建工程、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.自行建造固定资产
自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
【注意】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
（1）自营方式建造固定资产
科目设置：“工程物资”——核算企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，属于非流动资产（不属于存货）。
工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
成本=实际发生的材料+人工+机械施工费等
【注意】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（2）出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊计入的待摊支出
（三）固定资产的折旧
基本概念
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折旧 衡量固定资产变旧的程度 应提折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
应提折旧额＝原值－预计净残值－固定资产减值准备 ?
1.固定资产折旧方法（两类四种方法）
（1）年限平均法（又称直线法）
【思考】有一台100000元的设备，预计净残值为2000元，使用年限为10年，则该设备平均每年的折旧额为多少？
年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用寿命（年）
=原值×（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）
年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产原值×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值×月折旧率
【思考】如果有减值呢？
【答案】减值应从应计折旧额中扣除。
（2）工作量法
【思考】A公司花200000元购入一台小轿车，预计能够行驶50万公里，预计净残值为2000元，本月该小车行驶了2万公里，则本月的折旧？
单位工作量折旧额=（原价－预计净残值）/预计总工作量
=原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%（相当于直线法折旧率的两倍）
年折旧额=固定资产账面净值（即固定资产原值-累计折旧）×年折旧率
【注意】
①最后两年改为年限平均法（要考虑预计净残值）
②在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。
③每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
【例题·计算题】东小奥公司某设备的原值为64000元，预计净残值为2000元，可使用5年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。
【答案】
该设备的年折旧率=2/5×100%=40%
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年数 折旧费用 累计折旧 1 （64000-0）×40%=25600 25600 2 （64000-25600）×40%=15360 40960 3 （64000-40960）×40%=9216 50176 4 （64000-50176-2000）/2=5912 56088 5 5912 62000 （4）年数总和法
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率
【注意】年折旧率用一个逐年递减分数来表示，将各期年数相加作为递减分数的分母，将各期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【例题·计算题】东小奥公司某设备的原值为180000元，预计净残值3000元，预计可使用5年。按年数总和法计算该设备各年的折旧额。
【答案】
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年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 累计折旧 1 （180000-3000） 5/15 59000 59000 2 （180000-3000） 4/15 47200 106200 3 （180000-3000） 3/15 35400 141600 4 （180000-3000） 2/15 23600 165200 5 （180000-3000） 1/15 11800 177000 【注意】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。
2.固定资产折旧时间范围
企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
【总结】固定资产当月增加对当月折旧无影响。
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