第一节长期股权投资的范围和初始计量
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二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价
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一般思路 应按发行股份的面值总额作为股本
【小新点】股本=面值×股数 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 借差：“依次冲减”资本公积——股本溢价、盈余公积和利润分配——未分配利润
贷差：资本公积——股本溢价
【小新点】借差：依次冲减“溢余未”，贷差：“溢”。 ?
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【补充】证券发行费用处理：
借：资本公积——股本溢价（证券发行费用）
贷：银行存款
【扩展】与发行权益性工具和债务性工具直接相关的交易费用的处理
①与发行权益性工具（股票）作为合并对价直接相关的交易费用（佣金、手续费等），应当“依次冲减”资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积和未分配利润。
②与发行债务性工具（债券）作为合并对价直接相关的交易费用（佣金、手续费等），应当计入债务性工具的初始确认金额。（倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价）【第8章内容】
【举例】发行股票佣金的处理
甲公司发行1000万股普通股股票，每股价格7元、面值1元，向证券公司支付佣金及手续费共计50万元。
【答案】
借：银行存款7000
贷：股本（面值）1000
资本公积——股本溢价6000
支付佣金、手续费：
借：资本公积——股本溢价50
贷：银行存款50
【例5-1】
2×20年6月30日，甲公司向其母公司乙发行10000000股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.34元)，取得母公司乙拥有对丙公司100%的股权，并于当日起能够对丙公司实施控制。合并后丙公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2×20年6月30日，乙公司合并财务报表中的丙公司净资产账面价值为40000000元，假定甲公司和丙公司都受乙公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。
【小新点】同控合并：用钱/账面价值/股本，换“合表份额”，差额补“溢（余未）”，应收股利单列。
【答案】
甲公司在合并日应确认对丙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有丙公司在乙公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：
借：长期股权投资40000000
贷：股本10000000
资本公积——股本溢价30000000
（3）同一控制下企业合并，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。【必考】
借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等相关费用）
贷：银行存款
【提示】
在按照合并日应享有被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额（合表上账面价值的份额）确定长期股权投资的初始投资成本时：
①前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致，企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。【具体调节无需掌握】
②在按照合并方的会计政策对被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
③如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。（了解）
【扩充】关于商誉
①如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
②在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时列示的商誉金额是相同的。
③商誉随“控制权”的转移而“全额”转移。
【例题?多选题】
下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。（2017年）
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【小新点】同控合并：用钱/账面价值/股本，换“合表份额”，差额补“溢（余未）”，应收股利单列。
【例题?单选题】
丙公司为甲、乙公司的母公司。2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。（2018年）
A.7100
B.7000
C.5400
D.5500
【答案】C
【解析】同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值份额=9000×60%=5400（万元）。
【小新点】同控合并：用钱/账面价值/股本，换“合表份额”，差额补“溢（余未）”，应收股利单列。
【例题·单选题】
20×7年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元）作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元（相对于最终控制方而言），公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.1920
B.2100
C.3200
D.3500
【答案】A
【解析】同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920（万元）。
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