目录第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉
减值测试与处理确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额定义第一节资产减值概述本质资产减值是指因外部因素、内部使用方式
或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。表现资产的
现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值。资产的可收回金额低于其账面价值。一、资产减值的含义二、资产减值的确认资产减值的
确认，实质上是对资产价值的再确认。资产减值的确认不是交易，而是事项。即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值
的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。资产减值损失的确认标准主要有三种：（1）永久性标准。（2）可能性标准。（3）经济性标准。
(我国采用此标准）资产减值损失的确认标准对比目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是
经济性标准。定义评价永久性标准只有永久性的（在可以预见的未来期间内不可能恢复）资产减值损失才能予以确认可能导致管理层拖延减值损失的
确认可能性标准对可能的资产减值损失予以确认由于确认与计量基础不同导致的资产高估经济性标准只要资产发生减值，就应当予以确认可以减少确
认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，并且在经济性标准下确认和计量基础一致，克服了可能性标准的缺点我国2006年发布的资
产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。企业在资产负债表日应当判断资产是否存
在可能发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表
日进行减值测试，估计资产的可收回金额。对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
外部信息：1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律
等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，
从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值
等。内部信息：1.资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表
明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。不计提减值的资产：交易性金融资产和采用公允价值模式计量的投资性房地产不单独确认减值损失；其
他权益工具投资不计提减值。说明1：本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。说
明2：本章资产减值的范围（不得转回）1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.长期股权投资3.固定资产4.生产性生物资产5.油气
资产（探明矿产权益+井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉8.使用权资产其他章节可以转回的资产减值：1.存货（
含消耗性生物资产）2.金融资产3.持有待售资产其他章节可以转回的资产减值：1.存货（含消耗性生物资产）2.金融资产3.持有待售资
产第二节资产可收回金额的计量公允价值减去处置费用后的净额预计未来现金流量的现值本章第四节中阐述一、估计资产可收回金额的基本方法
资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行
估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，
只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指
标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费
用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估
计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值是指在公平交易中
，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、
搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，
应当按照下列顺序进行：优先采用，有时采用其他方法不存在销售协议但存在资产活跃市场时不存在销售协议和资产活跃市场时以销售协议价作为公
允价值以买方出价作为公允价值以最佳信息的估计数作为公允价值三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照
资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：（1
）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同，不再赘述
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金
流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以
前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基
础2.预计资产未来现金流量的构成内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需
的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。3
.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（重点）（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括
筹资活动和所得税收付产生的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4）内部转移价格应当予以调整。4.预计资产未来现
金流量的方法传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流
量的现值。期望现金流量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概
率进行加权计算。（二）折现率的预计计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。在预
计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当
将其调整为税前的折现率。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。第
三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于
其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（对于
金融资产发生减值，借方科目为信用减值损失，而不是资产减值损失。）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应
调整，以新账面价值为基础。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命
及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理固定资产减值准备二、资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的资产减值损
失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。在建
工程减值准备资产减值损失商誉减值准备长期股权投资减值准备当企业确定资产发生了减值时，固定资产减值准备××××××在建工程减值准备×
×××××根据所确认的资产减值金额投资性房地产减值准备××××××资产减值损失××××××无形资产减值准备××××××期末余额转入
“本年利润”科目，结转后无余额商誉减值准备××××××累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才予以转出长期股权
投资减值准备××××××第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的能够独立产生现金流入
的最小资产组合。（二）认定资产组应当考虑的因素(1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。(2)应考虑的重要因素：企业对生产
经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当
保持一致，不得随意变更。如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更
是合理的，并应当在财务报表附注中作相应说明。二、资产组减值测试资产组减值测试的原理和单项资产是一致的如果资产组的可收回金额低于其账
面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础两者确定基础一致。为什么通常不应当包括已
确认负债的账面价值（二）资产组减值的会计处理减值损失金额应当按照以下顺序分摊：未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项
资产的账面价值所占比重进行分摊以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益分摊减值损失金额的
顺序1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价
值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：1.该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）2.该资产预计未来现
金流量的现值（如可确定）3.零三、总部资产的减值测试总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。在资产负债表日，如
果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值
进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资
产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，
应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照
前述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下
列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处
理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的
账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资
产组减值测试的顺序和方法处理。对于各资产组应确认的减值损失，则需要按照资产组内各项资产的账面价值，将其分配到各项资产，并以此为依据
分别对各项资产进行资产减值的账务处理。至于总部资产应确认的减值损失，也应按照总部资产所包含的各项资产的账面价值，将其分配到各项资产
并进行资产减值的账务处理。第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的一般要求至少应当在每年年度终了进行减值测试。应当结合与其相关
的资产组或者资产组组合进行减值测试。对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成受到影响时，应当按照合理的方法，重新分摊商誉。二、商誉减值测试的方法及会计处理首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失；然后，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额。如果相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当按其差额确认减值损失。相关资产减值的会计处理可比照资产组减值的方法处理。具体内容详见教材P245 |
|
