项目三 运用复式记账法编制会计分录知识目标1.理解复式记账的特点；2.掌握借贷记账法的含义、记账符号、账户的基本结构、试算平衡； 2.根据借
贷记账法正确编制会计分录；3.掌握借贷记账法在企业主要经济业务中的应用。 能力目标1．能够运用借贷记账法编制会计分录；2.能够对企
业筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程以及财务成果形成与分配进行会计处理。重点难点重点：借贷记账法的基本内容；对主要经济业务编制
会计分录；难点：借贷记账法的基本内容；试算平衡；对主要经济业务编制会计分录。任务一 借贷记账法认知 一、记账方法
就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 （一）单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。 单式记账法是一种简单、不完整的记账方法，一般只适
用于库存现金、银行存款和债权债务账户的记录。 用银行存款30 000元购买一批材料，业务发生后，只在“银行存款”账户中登记银行存款
减少30 000元，而对购入的材料却不设账在“原材料”账户中登记。单式记账法手续简单，但不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况
以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，因而是一种不科学的记账方法。 （二）复式记账法 复式记账法，是指以资
产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记
账方法。在用银行存款30 000元购买材料业务发生后，一方面在“银行存款”账户中登记减少30 000元，另一面还要在“原材料”账户
登记增加30 000元。特点复式记账法是以会计等式为基础建立起来的一种记账方法。1.对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个
以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活
动的过程和结果。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平
衡，以便检查账户记账的正确性。我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国1992年颁布的《企业会计
准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。目前，借贷记账法是世界各国通用的记账方法。二、借贷记账法 借贷记账法是指以“借”和“
贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记
账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法起源于13世纪资本主义开始萌芽的意大利 。借、贷两字就失去原意，仅
仅成为一种记账符号。国际上大都采用借贷记账法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项。(一)借贷记账法
的记账符号记账符号是不同复式记账法的基本标志之一，借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左
方称为“借方”（Debit side，可简写为Dr），右方称为“贷方”（Credit side，可简写为Cr）。在一个会计期间内，
借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。借贷两方合计数相抵后的差额，若在借方，则称为借方余额；若在贷方，则
称为贷方余额。但究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。资产类账户期末余额的计算公
式资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）【工作实例3—1】假定某企业的原材料账户期初余额
为200 000元，本期购入两次，其成本分别为100 000元、200 000元。本期发出200 000元。原材料账户期末余额＝2
00 000+100 000+200 000-200 000＝300 000(元)2.负债和所有者权益类账户的结构负债类和所有者权
益类账户统称为权益类账户，即贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。在每一会计期末将借、贷方发生额相比
较，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。负债类及所有者权益类账户的余额一般在贷方。权益类账户期末余额
公式权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）-本期借方发生额（减少额）【工作实例3—2】假定某企业的应付账款账户期初
余额为200 000元，本期购入三次材料，其中两次货款暂欠，两次欠款分别为200 000元和250 000元，本期偿还以前所欠货款
100 000元。应付账款账户期末余额＝200 000+200 000+250 000-100 000＝550 000(元)3.收
入类账户根据会计等式“收入-费用=利润”，利润的增加导致所有者权益增加，因此,收入类账户的结构与权益类账户结构相似，金额增加时记入
账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，因此，收入类账户一般期末无余额。4.
费用、成本类账户费用是企业为了取得收入所发生的，费用的发生会导致所有者权益的减少，因此,收入的记账方向与所有者权益相反：即借方登记
费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。 总结1.对每一个账户来说
，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性
质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。 3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要
结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。见课堂练习一（三）借贷记账法的记账规则 1.记账规则借贷
记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方
和贷方的金额要相等。见 【工作实例3-3】 （1）3日，该公司获得立新公司追加投资100000元，存入开户银行。 （2）15日，该
公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。 （3）18日，该公司以银行存款支付所欠原材料款500
00元。 （4）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。 （5）21日该公司购入生产用设备一台,支付银行存款
90000元。 （6）26日，以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠
货款。 （7）以盈余公积80000元向所有者分配利润。 （8）经批准,将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。 （9）经批
准企业用盈余公积70000元转增资本。 【工作实例3-4】华夏公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余
款尚未支付，材料已验收入库。【工作实例3-5】星海公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外300
00元系木材且已验收入库。采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。存在对应关系的账
户称为对应账户。2.会计分录所谓会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。会计分录是指按照复式记账的要求，标明某
项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户名称）、借贷方向（记账方向）和金额，
缺一不可。会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷
的会计分录。复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录。包括：一借多贷、多借一贷或者多借多贷的会计分录。在我国，企业编
制会计分录实际上就是根据原始凭证编制“记账凭证”，记账凭证是用来登记账户（账簿）的直接依据。编制会计分录的步骤： 第一，一项经济业
务发生后，首先分析这项经济业务涉及的会计要素类别； 第二，确定涉及那些账户，是增加还是减少；第三，确定记入账户的方向，即借方还是贷
方；第四，确定应借、应贷科目（账户名称）是否正确，借贷方金额是否相等。以【工作实例3—3】为例（1）增资借：银行存款
100000贷：实收资本 100000（2）购料未付款，材料验收入库借：原材料 5
0000贷：应付账款 50000（3）归还所欠货款借：应付账款 50000贷：银行存款
50000（4）减资借：实收资本 100000 贷：银行存款 1
00000（5）以银行存款购入固定资产借：固定资产 90000 贷：银行存款
90000（6）以贷款归还所欠货款借：应付账款 60000 贷：短期借款
60000（7）以盈余公积分配股利借：盈余公积 80000 贷：应付股利 80000
（8）将应付债券转为股份（债权转股权）借：应付债券 20000 贷：实收资本
20000（9）以盈余公积转增资本借：盈余公积 70000 贷：实收资本
70000以【工作实例3-4】为例借：原材料 50000 贷：银行存款
30000 应付账款 20000以【工作实例3-5】为
例借：短期借款 8000 财务费用 300
贷：银行存款 8300（四）试算平衡为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要
在一定时期终了时，对账户记录进行试算平衡。试算平衡，是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验
证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1.发生额试算平衡法由于借贷记账法对每项经济业务的记
录都是按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则进行的。发生额试算平衡法，是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系
，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡法余额试算平衡
法，是运用“资产=负债+所有者权益”平衡原理，根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否
正确的方法。其公式为：全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计见【工作
实例3—6】 在编制试算平衡表时，应注意：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。（2）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账
户记录肯定有错误。（3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如：①漏记某项经济业务②重记某项经济业务③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借
贷仍然平衡。见【课堂练习二】 任务二 借贷记账法的应用一、资金筹集业务核算企业筹集资金的渠道是多种多样的，主要有以下两种方式：
一是所有者投入；二是向债权人借入。 (一)投入资本 企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本；企业的实收资本也
常称为投入资本。投入资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。按其投资主体的不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、
个人投入资本和外商投入资本。按投入资金的形态的不同可分为：货币投资、实物投资和无形资产投资。企业收到投资者的投资，应按实际投资数额
入账。其中以现金出资的，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确
定的各项资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额入账。借 实收资本
贷实际收到的资本额投资者收回的资本额投资者投入的资本总额按投资者设置明细分类账返回银行存款固定资产无形资产①②
③【例3.1】 长江电信投入资本金500 000元，存入银行。 借：银行存款 50
0 000 贷：实收资本—长江电信 500 000 【例3.2】力丰控股投入机器设备一台，原值 4
00 000元， 已提折旧100 000元，投资协议作价250 000元。 借：固定资产 2
50 000 贷：实收资本—力丰控股 250 000【例3.3】力丰控股投入专利权一项，投资协议作价 100 00
0元。 返回借：无形资产—专利权 100 000 贷：实收资本—力丰控股 100 000 借
短期（长期）借款 贷借入的借款归还的借款尚未归还的借款返回银行存款借入偿还“长期借款”账户该账户属
于负债类账户，本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记企业借入的各种长期借款，借方
登记归还的长期借款，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款， “财务费用”账户该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金
等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记发生的应冲减
财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用，月末结转后该账户无余额， “应付利息”账户该账户属于属于负债类账户
，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。其贷方登记按合同约定的名义利率计算确定
的应付利息的金额，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 企业的借款利息，可直接归属于
符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，记入符合资本化条件的资产成本。其他借款利息，应当在发生时根据其发生额确认为财
务费用，记入当期损益。借款从借入时起即开始发生利息费用，因此，对于按季支付利息的短期借款,以及按年支付利息的长期借款，企业一般采用
月末计提的方式进行处理。在借入借款后的每月末，根据借款的本金和利率计算出当月应负担的利息，对于不符合资本化条件的，借记“财务费用”
科目；同时贷记“应付利息”科目。见教材【工作实例3－9】练习见课堂练习一 【例3.4】企业从银行取得流动资金贷款200 000元，
期限6 个月，年利率4.8％，按季付息，到期还本。 借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000 【例3.5】企业向银行取得固定资产贷款700 000元，期限三
年，年利率7.2％，按年付息，到期还本。 借：银行存款 700 000 贷：长期借
款 700 000 返回【例3.6】以银行存款上交增值税9 800元、消费税1 000元。 借：应交税费—应交增值税（已交
税金） 9 800 —应交消费税
1 000 贷：银行存款
10 800 【例3.7】以银行存款向长江电信和力丰控股分别支付利润 100 00
0元和150 000元。 借：应付股利—长江电信 100 000 —力丰控股
150 000 贷：银行存款 250 000
返回【例3.8】以银行存款偿还到期的短期借款2 000 000元。 借：短期借款 2 000 000 贷
：银行存款 2 000 000二、生产准备业务核算（一）固定资产的核算固定资产是指同时具有以下特征的
有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过1个会计年度。如企业的房屋、建筑物、机器设备、运输
设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。按照新税法规定如果是企业2009年1月1日之后购入的用于生产经营用的固定资产（动
产），发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。也就是不记入到固定资产的入账价值。编制会计分录如下：借：固定资产（或在建工程）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款或（银行存款等）但是，如果企业购入的是不动产或者是非生产经营用
动产，那么，根据税法规定其增值税是不允许抵扣的，所以应该将购入的不动产或者非生产经营用动产的增值税记入所购入的固定资产价值中。编制
会计分录如下：借：固定资产（或在建工程） 贷：应付账款（或银行存款等）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含
可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 1．
账户设置 （1）“固定资产”账户用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况的账户。该账户属于资产类，其借方登记增加固定资产的
原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。 （2）“在建工程”账户核算企业基建、更
新改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户。其借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出，贷方登记结转完工工程实际成本，期末借
方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 2.账务处理 （1）购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的即可使用
的固定资产，应按购入时实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价、运输费、包装费、交纳的有关税金等。【工作实例3－11】企业购入
一台不需要安装的设备，买价200 000元，增值税34 000元，运杂费、包装费10 000元，全部款项已用银行存款支付。借：固定
资产 210 000 应交税费—应交增值税（进项）34
000 贷：银行存款 244 000（2）购入需要安装的固定资产。企业购
入需要安装的固定资产，则应通过“在建工程” 账户。【工作实例3-12】企业购入需要安装的机器设备，买价100 000元，所支付的增
值税17 000元，另付包装费和运杂费2 000元，款项以银行存款支付。另以银行存款支付安装费4 000元。（1）购入设备时：借：
在建工程 102 000 应交税费——应交增值税（进项） 17 0
00 贷：银行存款 119 000（2）支付安装费时：借：在建工程
4 000 贷：银行存款 4 000（3）安装完毕，达到预定可使用状态：借：固定资产
106 000 贷：在建工程 106 000返回二、材料采购业务核算（5）其他费用：其他直接归属
在途物资成本的 费用，如进口材料关税等。 采购成本：指为采购原材料而发生
的各项费用。包括：（1）材料的买价：指供货发票上的销售价格。（2）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、
保险费、包装费、仓储费等。（3）材料损耗：指采购过程中的合理损耗。（4）挑选整理费：材料挑选过程中发生的工资、
费用支出和物资的损耗。采购费用返回2、材料采购费用的分配采购费用由
某种材料负担由多种材料共同负担直接记入该种材料成本按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各在途物资成本返回例：购买丙材料100公斤
，单价500元，运杂费1 300元，途 中发生合理损耗5公斤。丙材料采购成本 = 100×500 + 1 300
= 51 300元丙材料单位成本 = 51 300 ÷ 95 = 540 元返回见教材例题及课堂练习二——七【例】从华达电子厂购入
甲材料100公斤，价格10 000元，乙材料500公斤，价格20 000元，将两种材料运回企业时，发生运杂费2 400元。 分配率
=甲材料负担的运杂费=100×4=400（元） 乙材料负担的运杂费=500×4=2 000（元） 甲材料采购成本 = 10 000
+ 400 = 10 400 元 乙材料采购成本 =20 000 + 2 000 = 22 000 元 返回共同性采购费用总
额分配标准之和=2 400100＋500= 4（元/公斤）借 固定资产 贷
减少的固定资产原值增加的固定资产原值现有的固定资产原值1、固定资产、累计折旧返回借 累计折旧
贷现有固定资产累计折旧数例：100万元购入设备一台，可用5年。固定资产净值= 固定资产 – 累计折旧固定资产
银行存款 （1）100 （1）100
累计折旧 费用 （1）20 （1）
20 （2）20 （2）20 （3）20
（3）20 （4）20 （4）20
（5）20 （5）20 （5）100
（5）100 平 平 2、应交税费—应交
增值税借 应交税费—应交增值税 贷销项税额进项税额已交税金尚未抵扣的进项税额应缴纳的增值税返回甲（原材料供应商）乙
（生产商）丙（消费者）税务机关 产成品原材料消费品0200020003000收（付）3000 价款510 税收（付）2000
价款340 税340510 – 340 = 170进项税额销项税额产成品返回 凡在我国境内销售、进口货物，或提
供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额：纳税人在销售货物
或提供应税劳务时， 应按销售额和规定的税率计算并向购 买方
收取的增值税额 进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时， 所支付的增值税额 返回在途物资
1、买价2、采购 费用在途材料实际成本入库材料实际成本应交税费购入材料支付的进项税未交增值税销售商品收取的销项税原材料入
库材料成本结存材料成本发出材料成本银行存款支付货款应付账款支付材料款应付未付款应付材料款①②③④返回3、在途物资、原材料、应付账款
（应付票据）按材料的品种开设明细分类账按材料的品种开设明细分类账按债权人开设明细分类账【例3.9】 向南方机械厂购入设备一台
，价款300 000元，增值税51 000元，款项尚未支付。 借：固定资产 30
0 000 应交税费—应交增值税（进项）51000 贷：应付账款—南方机械厂 351 000【例3.1
0】入甲材料2 000公斤，单价100元，增值税34 000元；乙材料3 000公斤，单价20元，增值税10 200元。款项以商业
汇票支付。 借：在途物资—甲材料 200 000
—乙材料 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 44 200
贷：应付票据 304 20
0 在途物资 在途物资—甲 在途物资—乙在途物资—丙 （10）200 000（10）260 000（
10）60 000返回【例3.11】 甲、乙材料运至企业验收入库，以银行存款支付运杂费4 000元。借：在途物资—甲材料
1 600 —乙材料 2 400 贷：银行存款
4 000分配率=甲材料负担的运杂费=2 000×0.8=1 600（元） 乙材料负
担的运杂费=3 000×0.8=2 400（元） 4 0002 000＋3 000= 0.8（元/公斤）在途物资
在途物资—甲 在途物资—乙在途物资—丙 （10）200 000（10）260 000（10）60 000（11）
4 000（11） 1 600（11） 2 400返回【例3.12】 购入丙材料5 000件，单价16元，增值税13 6
00元，代垫运费2000元，款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。借：在途物资—丙材料 82 0
00 应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款
95 600 【例3.13】 以银行存款支付前欠南方机械厂采购设备
账款。借：应付账款—南方机械厂 351 000 贷：银行存款 351 000【例
3.14】结转本期验收入库材料的采购成本。借：原材料 —甲材料 201 600 —
乙材料 62 400 贷：在途物资—甲材料 201 600
—乙材料 62 400在途物资 在途物资—甲 在途物资—乙在途物资—丙
（10）200 000（10）260 000（10）60 000（11） 4 000（11） 1 600（11） 2
400（12） 82 000（12） 82 000（13）62 400（13）201 600（13）264 000余 82
000平平余 82 000返回三、 生产过程的核算二、费用的归集三、制造费用的分配方法四、生产过程核算应设置的账户五、生产过程主
要经济业务的核算返回一、费用的核算基础企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制：按资源实际变动的期间 收付
实现制：按期间内实际收付的现金 会计确认、计量和报告基础 费用的确认：本期是否受益 凡是本期受益的耗费，不管其款
项是否已经支付，就应作为当期的费用进行确认；凡是本期未受益的耗费，即使款项已经在当期支付，也不应作为当期的费用处理；凡是由多个会计
期间共同受益的耗费，应当在相关期间内采用适当方法进行合理计量。 返回1、本期支付，本期受益：直接作为当期费用 2、本期支付，本期及
以后各期受益： 支付时确认为长期资产，在受益期内分摊为费用 3、本期受益，以后期间支付 ： 受益时确认费用、
负债，支付时偿还负债银行存款费用受益银行存款支付资产（长期待摊费用）受益支付费用费用费用受益受益耗费5 0005 000例：以银行
存款支付本月电费5 000元例：以银行存款支付租入房屋装修费60000元，租期2年。60 00060 0002 5002 5002
500返回2 5002 5002 500负债（应付利息）银行存款受益支付费用费用费用受益受益例：从银行借入短期借款1 000 0
00元，利率6％，按季付息。 5 0005 0005 0005 00015 00015 0005 0005 000返回生产成本：期
间费用：费用 又称制造成本，指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种经济资源的耗费。 指不能直接
归属于某个特定产品成本的费用 。直接材料：指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料和
其他直接材料。 直接人工：制造费用：销售费用：管理费用：财务费用：指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。 指企业为生产产品而发生的
各种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 指企业为
销售产品和材料而发生的各种费用。 指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。 返
回销售费用：管理费用：财务费用：指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质
量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理
费等经营费用。 指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中
发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）
、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地
使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关
的手续费等。 返回【例】企业生产车间生产A、B两种产品，本月A产品耗用的机器工时为6 000小时，B产品耗用的机器工时为4 000
小时，归集的成本费用如下： A产品：直接材料210 000元 直接人工 50 000元 B产品：直接材料120 0
00元 直接人工 30 000元 制造费用：150 000元分配率=150 0006 000 + 4 000=15
（元/小时）A产品应分摊的制造费用=6 000×15= 90 000（元） B产品应分摊的制造费用=4 000×15= 60 00
0（元） 返回A产品生产成本=210 000＋50 000＋ 90 000＝350 000（元） B产品生产成本=120 000＋
30 000＋60 000＝210 000（元） 在生产多种产品的车间中，需采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品
成本。 分配率=待分配的间接费用各种产品的分配标准之和某种产品应分摊的费用=分配率×该种产品的分配标准制造费用的分配方法主要有：１
．按生产工人工资比例分配；２．按生产工人工时比例分配；３．按机器工时比例分配；４．按耗用原材料的数量和成本比例分配；５．按直接成本
（原材料、燃料、动力、生产工人工薪费用）比例分配；６．按产品产量比例分配。返回生产成本：期间费用：费用直接材料：直接人工：制造费用
：销售费用：管理费用：财务费用：返回生产成本—A生产成本—B制造费用销售费用管理费用财务费用返回生产成本—A生产成本—B制造费用销
售费用管理费用财务费用库存商品—A库存商品—B银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧应付利息直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用①
制造费用制造费用②③③本年利润④长期待摊费用 1、材料费用核算2、职工薪酬核算3、固定资产费用核算4、其他费用核算5、制造费用分配
6、计算并结转完工产品成本返回【例3.15】本月发出材料汇总表归如下返回借：生产成本—A 81 600
—B 68 800 制造费用
93 120 销售费用 2 520 管理费用
208 贷：原材料—甲材料 193 536
—乙材料 52 208返回借 生产成本
贷借 制造费用 贷借 生产成本—A
贷借 生产成本—B 贷期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期
初余额 80 700（15）150 400（15）93 120返回职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的
报酬以及其他相关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分； （2）职工福利费：指为职工集体提供
的福利，如补助生活困难职工等，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等支出均可在福利费中列支； （3）社会保险费：
指企业按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、补充养老保险金、失业保险费、工伤保险费和生育
保险费等社会保险，以及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇； （4）住房公积金：指企业按国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管
理机构缴纳的住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费：指根据国家规定的基准和比例计算，用于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支
； （6）非货币性福利：指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等； （7）其他职工薪酬：如因解除与职工
的劳动关系而给予的补偿，以及其他与获得职工服务相关的支出。 返回企业应在职工为其服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据
职工提供服务的受益对象，分别计入产品生产成本或当期损益。 （1）直接生产工人的职工薪酬：借记“生产成本”科目； （2）生产车间管理
及技术人员的职工薪酬：借记“制造费 用”科目； （3）销售人员的职工薪酬：借记“销售费用”科目； （4）行政管理人员的职
工薪酬：借记“管理费用”科目。 对于国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提的基础和
计提比例的，企业应当根据历史数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 返回借 应付职工薪酬
贷实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付而未付职工薪酬 按工资、职工福利、社会保险费、工会经费、职
工教育经费、住房公积金、非货币性福利等进行明细核算返回【例3.16】结算本月应付职工工资103 000元，其中A产品生产工
人25人，工资40 000元，B产品生产工人10人，工资15 000 元，车间管理人员5人，工资20 000元，销售部门
人员2人， 工资10 000元，行政管理部门4人，工资18 000元。 借：生产成本—A产品 40 000
—B产品 15 000 制造费用
20 000 销售费用 10 000
管理费用 18 000 贷：应付职工薪酬—工资 103
000 返回借 生产成本 贷借 制造费用
贷借 生产成本—A 贷借 生产成本—B 贷期初余额 8
0 700（15）81 600（15）68 800期初余额 80 700（15）150 400（15）93 120（16）40 0
00（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000返回【例3.17】根据国家规定的计提标准，分别按职工工资总额
的9％、7％计提本月 应向社会保险经办机构缴纳的职工社会医疗保险和社会养老保险。 A产品生产工人社会保险费：40
000 × （9％＋7％）＝ 6 400B产品生产工人社会保险费：15 000 × （9％＋7％）＝ 2 400车间管理人
员社会保险费： 20 000 × （9％＋7％）＝ 3 200 销售部门人员社会保险费： 10 000 × （9％＋7％）
＝ 1 600 行政管理部门人员社会保险费： 18 000 × （9％＋7％）＝ 2 880 借：生产成本—A产品
6 400 —B产品 2 400 制造费用
3 200 销售费用 1 600
管理费用 2 880 贷：应付职工薪酬—社会保险费 16
480 返回借 生产成本 贷借 制造费用
贷借 生产成本—A 贷借 生产成本—B 贷期初余额 8
0 700（15）81 600（15）68 800期初余额 80 700（15）150 400（15）93 120（16）40 0
00（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800
（17） 3 200返回【例3.18】企业下设一所职工食堂，每月按在岗职工人数每人补贴食堂300元。 A产品生产工人福利费：25
× 300＝ 7 500B产品生产工人福利费：10 × 300＝ 3 000车间管理人员福利费： 5 × 300＝
1 500 销售部门人员福利费： 2 × 300＝ 600 行政管理部门人员福利费： 4 × 300＝ 1
200 借：生产成本—A产品 7 500 —B产品 3 000 制造费用
1 500 销售费用 600 管理费用
1 200 贷：应付职工薪酬—职工福利 13 800 返回借 生产成本
贷借 制造费用 贷借 生产成本—A
贷借 生产成本—B 贷期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额
80 700（15）150 400（15）93 120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 2
0 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18）
3 000（18） 10 500返回（18） 1 500【例3.19】委托银行代发工资103 000元。 借：应付职工薪酬—
工资 103 000 贷：银行存款 103 000【例3.2
0】以银行存款向社保局缴纳职工社会保险费16 480元。 借：应付职工薪酬—社会保险费 16 480 贷
：银行存款 16 480 【例3.21】以现金支付职工王林生活困难补助
2 000元。 借：应付职工薪酬—职工福利 2 000 贷：库存现金
2 000 返回固定资产费用:包括固定资产折旧费用， 以及固定
资产在使用过程中发生的更新改造、 修理费用等后继支出。修理费用折旧费用 生产车间使用的，计入
制造费用行政管理部门使用的，计入管理费用 销售部门使用的，计入销售费用 经营租出的，计入其他业务成本 生产车间和行政管理部门，计入
管理费用销售机构，计入销售费用返回【例3.22】按确定的方法计提本月固定资产折旧18 000元，其
中生产车间使用固定资产折旧8 000元，行政管理部 门使用固定资产折旧6 000元，销售机构
使用的固定 资产折旧4 000元。借：制造费用 8 000 管
理费用 6 000 销售费用 4 000 贷：累计折旧
18 000【例3.23】生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行 存款支
付修理费1 600元。借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 6
00返回借 生产成本 贷借 制造费用
贷借 生产成本—A 贷借 生产成本—B 贷期初余额 80 7
00（15）81 600（15）68 800期初余额 80 700（15）150 400（15） 93 120（16）40 000
（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 8
00（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18） 10 500返回（18） 1 500（22）
8 000【例3.24】行政管理人员李宁报销差旅费3 500元，原预借5 000 元，余款交回
现金。借：管理费用 3 500 库存现金 1 500
贷：其他应收款—李宁 5 000【例3.25】以银行存款支付本月电费8 580元，其中生产车
间应负 担8 180元，行政管理部门应负担400元。借：制造费用 8 18
0 管理费用 400 贷：银行存款 8 580返
回借 生产成本 贷借 制造费用
贷借 生产成本—A 贷借 生产成本—B 贷期初余额 80 700（
15）81 600（15）68 800期初余额 80 700（15）150 400（15） 93 120（16）40 000（16
） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（
17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18） 10 500返回（18） 1 500（22） 8 0
00（25） 8 180返回制造费用分配134 000【例3.26】以银行存款支付预订下一年度报刊杂志费4 800元。借：长期待
摊费用 4 800 贷：银行存款 4 800【例3.27】摊销应
由本月负担的租入行政办公用房装修费2 500元。借：管理费用 2 500 贷：长
期待摊费用 2 500返回【例3.28】计提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的长期
借款利息。假定本期利息均不符合资本化条件。 企业的借款利息，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或
者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款利息，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。根据【
例3.4】、【例3.5】资料，本月应计提的利息费用为：短期借款利息＝200 000×4.8％÷12＝800（元）长期借款利息＝70
0 000×7.2％÷12＝4 200（元） 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000
【例3.29】以银行存款支付本季度短期借款利息2 400元。借：应付利息 2 400 贷：银行存款
2 400返回【例3.30】将本月制造费用按机器工时比例在A、B产品之间进 行分配。本月制造
费用:134 000 机器工时: A 7 000 B 3 000 分配率
= 134 0007 000 + 3 000= 13.4A 产品应负担的制造费用 = 7 000× 13.4 =93 8
00（元） B产品应负担的制造费用 = 3 000×13.4 = 40 200（元） 借：生产成本—A产品 93 800
—B 产品 40 200 贷:制造费用
134 000 返回借 生产成本 贷借
制造费用 贷借 生产成本—A 贷借 生产成本—
B 贷期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额 80 700（15） 150 400
（15） 93 120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 4
00（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18）
10 500返回（18） 1 500（22） 8 000（25） 8 180返回完工产品结转（30） 134 000（
30） 134 000（30） 93 800（30） 40 200 229 300 129 400【例3.31】 A产品
本月初在产品1000件，成本80 700元，其中 直接材料51 700元，直接人工13 000
元，制造费用 16 000元，月末全部完工验收入库。 B
产品无期初在产品，本月投产800件，月末尚未完工。借：库存商品—A产品 310 000 贷：生产成本—A
产品 310 000 返回借 生产成本 贷借
制造费用 贷借 生产成本—A 贷借 生产成本—B
贷期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额 80 700（15） 150 400（
15） 93 120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 40
0（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18）
10 500返回（18） 1 500（22） 8 000（25） 8 180返回完工产品结转（30） 134 000（3
0） 134 000（30） 93 800（30） 40 200本发：358 700（31）310 000期末余额 129
400本发：310 000（31）310 000平本发：229 300本发：310 000本发：129 400期末余额 129 4
00平第四节 销售过程的核算一、销售过程核算应设置的账户二、销售过程主要经济业务的核算返回主营业务收入企业销售商品等主营业务取得
的收入其他业务收入 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和
商品、销售材料等实现的收入。 主营业务成本企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本 企业确认的除主
营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额
等。 营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 返回主营业务收
入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加应交税费—增银行存款（应收账款）库存商品—A收取货款售价销项税额① 日常应交
税费—消10应交税费—城建例：销售A产品5件，单价20万元，成本10万元，消费税率10％，本期进项7万元117100178＠105
＠105010应交税费—教附 21.40.6② 期末 汇总③ 期末汇总返回【例3.32】销售给讯达公司A产品500件，开具的增值税
专用 发票上注明售价为250 000元，增值税额为42 500
元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。 借：应收票据 292 5
00 贷：主营业务收入 250 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 42 500【例3.33】以银行存款支付本月广告费6 000元。借：销售费用
6 000 贷：银行存款 6 000 返回【例3.34】销售甲材料50公斤，开具的增值
税专用发票上注明售 价为6 000元，增值税额为1 020元，款项已收存银行。借：银行存款
7 020 贷：其他业务收入
6 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020【例3.35】向深云电
子厂销售A产品300件，开具的普通发票上注 明价款175 500元，以银行存款代垫运费3 00
0元，款 项尚未收到。借：应收账款—深云电子 178 500
贷：主营业务收入 150 000 应交税费—应交增
值税（销项税额） 25 500 银行存款
3 000不含税售价＝175 5001＋17％＝150 000 （元）含税售价1＋增值税率＝ 增值税额 ＝ 不含税售价 ×
增值税率 ＝ 150 000 × 17％＝ 25 500（元）返回【例3.36】月末，结转本月销售A产品的生产成本。借：主营业务成
本 248 000 贷：库存商品—A产品 248 000 【例3.37】月末，结转本月销售甲材料的采
购成本。借：其他业务成本 5 040 贷：原材料—甲材料 5 040【例3.38】本企业销售A产品
属消费税应税产品，适用税率为 5％，月末，计算本月销售A产品应负担的消费税。借：营业税金及附加
20 000 贷：应交税费—应交消费税 20 000返回【例3.39】月末，计提本月的城
市维护建设税及教育费附加。 本企业适用城市维护建设税率 7％
教育费附加的征收比率 3％。根据账户记录：应交城建税＝（11 220＋20 000）×7％＝2 185.4
（元）应交教育费附加＝（11 220＋20 000）×3％＝936.6（元）借：营业税金及附加 3 122
贷：应交税费—应交城建税 2 185.4
—应交教育费附加 936.6返回本月应交增值税 11 220 应交消费税 20 000
应交税费—应交增值税 （6） 9 800（已交）（10）44 200（进项）（12）13 600（进项）期初余额
9 800（31）42 500（销项）（32） 1 020（销项）（36）25 500（销项）期末余额 11 220
应交税费—应交消费税 （38）20 000返回返回第五节 利润的核算一、利润的构成二、利润核算应设置账户三、利润相关业务核
算利润:指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入（费用）
:企业在日常活动中形成的， 会导致所有者权益增加的，
与投资者投入资本无关的经济利益的总流入（流出）利得（损失）:企业在非日常活动中形成的，
会导致所有者权益增加的， 与投资者投入资本无关的经济利益的流
入（流出）返回利得和损失直接计入所有者权益直接计入当期损益利得损失营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括
非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 营业外支出：企业发生的与其日
常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 资本公积返回净利润=利润
总额 - 所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入- 营业外支出 营业利润=营业收入- 营业成本 – 营业税金及附加
-销售费用 -管理费用-财务费用 - 资产减值损失
＋公允价值变动收益 ＋投资收益 返回主营业务收入其他业务收入主营业务成本其
他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入费用收入利润亏损借：本年利润 贷：主营业务成本
其他业务成本 营业税金及附加 销售费用
管理费用 财务费用 营业外支出借：主营业
务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润返回主营业务收入其他业务收入主营业务
成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入本年利润905 2001 005 200余100 000
2 0001 50030 0003 7009 0004 000855 000所得税费用25 00025 000应交税费（所）25
00025 000借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税借：本年利润 贷：所得税费用余75 000利
润总额净利润1 000 0005 000200返回855 0004 0009 0003 70030 0001 5002 0001
000 0005 000200本年利润905 2001 005 20025 000余 75 000905 2001 005 20
025 000余 150 0001月净利润905 2001 005 20025 000余 225 0001-2月净利润1-3月
净利润…………余 900 000本年度累积净利润 利润分配（提取法定盈余公积）90 000500 000盈余公积
90 000应付股利500 000利润分配（未分配利润）900 000 利润分配（应付现金股利或利润）借：利润分配
—提取法定盈余公积 贷：盈余公积借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润900 00090 000500 000590 000借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积 —应付现金股利或利润余310 0
00截止本年累积未分配利润返回【例3.40】获赠机器设备一台，价值41 000元。借：固定资产 41 000
贷：营业外收入 41 000【例3.41】以银行存款交纳违章罚款4 830元。借：营业外支出 4 830
贷：银行存款 4 830【例3.42】月末，将各损益类账户的余额结转到“本年利润”账户。返回主营业务
收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入返回（32）250 000（35
）150 000（34） 6 000（40）41 000（36）248 000（37）5 040（38）20 000（39） 3
122（15） 2 520（16）10 000（17） 1 600（18） 600（22） 4 000（33） 6 000（1
5） 208（16）18 000（17） 2 880（18） 1 200（22） 6 000（23） 1 600（24） 3 5
00（25） 400（27） 2 500（28） 5 000（41） 4 830借：主营业务收入 400 000
其他业务收入 6 000 营业外收入 41 000 贷：本年利润
447 000（42）447 000（42）347 000借：本年利润 347 000 贷：主营业务成本
248 000 其他业务成本 5 040 营业税金及附加23
122 销售费用 24 270 管理费用
36 288 财务费用 5 000 营业外支出 4 830余 425 0001-11月净利润所得税费用（43）25 000（43）25 000应交税费（所）（43）25 000（43）25 00012月利润总额（42）447 000（42）347 000余 425 0001-11月净利润本年利润借：所得税费用 25 000 贷：应交税费—应交所得税 25 000借：本年利润 25 000 贷：所得税费用 25 000【例3.43】已知企业适用的所得税率为25％，计提并结转本月 所得税费用。应交所得税＝100 000×25％ ＝25 000（元）100 000余 500 0001-12月净利润返回企业利润分配的顺序：返回（1）弥补亏损（2）提取法定盈余公积：净利润的10％ 法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。 （3）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取 计提的基数与比例由企业自行决定（4）向投资者分配利润：经股东大会或类似机构决议， 向投资者分配现金股利或利润当年可供分配的利润： 当年实现的净利润 ＋ 年初未分配利润 利润分配（提取法定盈余公积）盈余公积（44）50 000利润分配（未分配利润）借：利润分配—提取法定盈余公积 50 000 贷：盈余公积 50 000（44）50 000年初未分配利润返回（43）25 000（42）447 000（42）347 000余 425 0001-11月净利润本年利润余 500 0001-12月净利润12月净利润750 000余 220 000【例3.44】 根据规定按本年税后利润的10％ 计提法定盈余公积。法定盈余公积计提额＝500 000×10％＝50 000（元） 计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。 【例3.45】根据股东大会决议，按投资者出资比例向投资者 分配现金利润200 000元。 已知投资者长江电信和力丰控股的出资比例为4：6（45）200 000应付股利（长江电信）（45）80 000 利润分配（应付现金股利或利润）应付股利（力丰控股）借：利润分配—应付现金股利或利润 200 000 贷：应付股利—长江电信 80 000 —力丰控股 120 000（45）120 000返回 利润分配（提取法定盈余公积）利润分配（未分配利润）（46）500 000借：本年利润 500 000 贷：利润分配—未分配利润 500 000借：利润分配—未分配利润 250 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 50 000 —应付现金股利或利润 200 000余470 000返回（43）25 000（42）447 000（42）347 000余 425 000本年利润余 500 000余 220 000（44）50 000（45）200 000 利润分配（应付现金股利或利润）【例3.46】年末，结转“本年利润”及 “利润分配”各明细账户。（46）50 000（46）200 000（46）250 000当年实现利润年末未分配利润当年分配利润（46）500 000 |
|
