2021研发费用加计扣除深度解析及案例分析0102研发费加计扣除政策内容04研发费加计扣除备案和申报管理05案例分析03研发费加计扣除核算要
求Contents目 录研发费加计扣除政策详解研发费加计扣除政策详解PART 1相关政策 《财政部 国家税务总局 科技部关于完善
研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 财税（2015）119号《国家税务总局关于企业研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》。国家
税务总局公告 （2015）97号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》国家税务总局公告 （2017）40
号财税 （2018）64号《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》。财税 （2018）99号
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》财税 （2021）13号《财政部 税务总局 科技部 关于企业
委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》研发费加计扣除基本规定《企业所得税法实施条例》第95条企业为开发新技术、新产品
、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资
产的，按照无形资产成本的150%摊销。《财政部 税务总局 科技部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税〔2018〕99
号《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》财政部 税务总局公告2021年第6号在2018年1月1日至2023年1
2月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。研发费加计
扣除基本规定《财政部 税务总局 科技部 关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税〔2017〕34号 科技型中
小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年1
2月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。《财政部
税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》财政部 税务总局公告2021年第13号制造业企业开展研发活动中实际发生的研发
费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形
成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200% 在税前摊销。财政部 税务总局公告2021年第13号一．制造业企
业 是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类
》(GB/T4574-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。二．收入总额 按照企业所得税法第六条
规定执行。研发活动定义1、产品（服务）常规升级2、科研成果的直接应用3、商品化后的技术支持活动4、对现存产品、服务、技术等进
行的重复或简单改变5. 市场调研或管理研究6. 常规性的质量控制、测试分析、 维修维护7. 社会科学、艺术或人文学
方面 的研究失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策 企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策
是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果。失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以积累
经验，取得其他有价值的成果。中金税英特（天津）税务师事务所 AAAAA创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏
设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
中金税英特（天津）税务师事务所 AAAAA中金税英特（天津）税务师事务所 AAAAA研发费加计扣除政策内容PART 2研发费用归集
口径研发费用归集文件允许加计扣除的研发费用范围（一）人员人工费用p 直接从事研发活动人员? 工资薪金? 五险一金：基本养老保
险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费和住房公积金? 外聘研发人员的劳务费? 可以在税前扣除的对研发
人员股权激励的支出研究开发人员研究开发人员（劳务派遣） 将劳务派遣分为两种形式：1.直接支付给员工个人的费用? 作为工资薪金
和职工福利费支出在税前扣除? 直接支付给员工的工资薪金可以加计扣除2.直接支付给劳务派遣公司的费用? 作为劳务费支出在
税前扣除? 由劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资 薪金可以加计扣除《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除
问题的公告》 国家税务总局公告2015年第34号相 关 政 策 链 接《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税
处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第18号? 符合条件的股权激励支出可以作为工资薪金在税前扣除? 对研发人员的股权激励
支出符合国家税务总局公告2012年第18号规定的条件的，可以加计扣除。研发人员费用归集注意事项高级管理人员除专门从事研发管理工作的
管理人员外，原则上不属于直接从事研发活动人员。多用途对象的划分同时从事成产经营活动和研发活动的人员，按工时占比等合理方法在生产成本
和研发费用间进行划分，未区分的不得加计扣除。研发人员的补充养老保险、补充医疗保险不在人员人工项目列示，在其他费用项目下列示，其他费
用可在项目研发费用总额10%范围内限额加计扣除。（二）直接投入费用1. 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用p 材料费用
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。特点：? 非标产品? 非批量
生产? 量身定做举例说明材料费用计入当年研发费 2018材料费用计入当年研发费 2019形成产品对外销售，对应材料费用的发额直接
冲减当期研发费用 2020不足冲减的部分，结转以后年度继续冲减 2021以后不追溯调整以前年度（二）直接投入费用2.用于中间试验和
产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。3.用于研发活动的仪器、设
备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。注意：房屋租赁费不得加计扣除！（二
）直接投入费用 p 中间试制品和最终产品的区分。中间试制品一般是非批量生产，目的是获得大规模工业成产设计所需的设计数据。 p 道桥
、隧道、建筑等工程施工项目进行现场研发，实验段作为工程项目组成部分交付甲方，实验段发生的材料费用不得加计扣除。p 研制单机、单船、
大型成套设备等非标定制产品并对外销售，研制过程中发生的材料费用不得加计扣除。（三）折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费 p
加速折旧 加速折旧和加计扣除可以叠加享受 国家税务总局公告2017年40号调整为：就税前扣
除的折旧部分计算加计扣除不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。举例
：折旧费用加计扣除甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，
税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6
）。（四）无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用? 已计入无形资产
但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。注意：土地使用权的摊销费不能加计扣除！举例：无形资产加计
摊销例：研发无形资产成本包括人工费、材料费90万，其他费用30万，按规定其他费用只有10万可以享受加计扣除，摊销期限10年。注：已
计入无形资产单不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的金额，在辅助账“当期资本化可加计扣除的研发费用率”体现。无形资产摊销 p
资本化时点 国家税务总局公告2017年40号：企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，
其开始资本化的时点与会计处理保持一致。加速摊销○ 用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计
扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。○ 《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策
的通知》（财税〔2012〕27号）：七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其
折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。（五）新产品新工艺等费用新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探
开发技术的现场试验费。（六）其他相关费用p 与研发活动直接相关的其他费用 技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险
费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补
充养老保险费、补充医疗保险费。p 正列举，取消了“等”p 不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关费用p 按不同研发
项目分别归集p 每个项目10%限额计算：第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)举例：其他相关费用 某企业2020年进行
了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万，B项目共发生研发费用100万元，其中
与研发活动直接相关的其他费用8万元 。其他相关费用总结 p 正列举，没有“等”的概念p 合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除p 非
核心研发支出，限额加计扣除p 统一计算公式，减少计算错误p 按项目分别计算二、特别事项的处理 p 委托研发企业委托外部机构或个人开
展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。p 合作研发由合作各方就自身实际承
担的研发费用分别计算加计扣除。p 集中研发合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。委
托研发加计扣除政策要点1、委托方加计扣除，受托方不得加计扣除2、委托方实际支付给受托方的费用的80%计入3、存在关联关系需提供费用
明细4、受托方可以是个人，但应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除5、委托境外研发加计扣除特殊政策研发费加计扣除例题 A
企业2020年委托其B关联企业研发，该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元
，利润10万元。问题：1.可加计扣除的企业是A企业还是B企业？2.可加计扣除的金额是多少？3.是否应提供费用明细？4.提供多少费用
的明细情况？研发费加计扣除例题 A企业2020年委托其B关联企业研发，该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业1
00万元。B企业实际发生费用90万元，利润10万元。问题解答：1.可加计扣除的企业是A企业（委托方加计扣除，受托方不得加计扣除）2
.可加计扣除的金额是100×80%×75%=60万元（委托方实际支付给受托方费用的80%计算加计扣除额）3.B企业应提供费用明细（
委托方与受托方存在关联关系的应提供费用明细）4.提供实际发生费用90万元的明细情况（受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项
目费用支出明细情况） 特别提示《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 财税〔2015〕119号
p不是关联方无需提供费用支出明细。p 委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。p 2018年1月1日前，
委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加 计扣除。委托境外研发的特殊政策 p 委托境外进行研发活动所发生的费用，按
照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。 （加计扣除基数）p 委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分
之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。（加计扣除基数）p 委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政
主管部门进行登记。p 委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。《财政部 税务总局 科技部 关于企业委托境外研究开
发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》财税〔2018〕64号境外研发费加计扣除例题 企业2020年委托境外机构研发产品，发生研发
费用400万元，当年企业境内研发活动共发生费用300万元，则可以在当年税前扣除的境外研发费用合计是多少？问题解答：1.境外研发费用
加计扣除基数：400×80%=320，300×2÷3=200，基数取小值200万元2.境外研发费用加计扣除金额：200×75%=1
50万元3.可扣除的全部境外研发费用：400+150=550万元研发费用的分摊 研发合同的登记管理 p 涉及委托、合作研究开发
的合同需经科技主管部门登记， 该资料需要留存备查。p 根据《技术合同认定登记管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六
条规定，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。 p委托境内
研发——受托方登记p委托境外研发——委托方登记三、特殊收入的扣减 n 当期研发过程中形成的形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊
收入n 冲减对应的可加计扣除的研发费用n 在确认收入当年冲减n 不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算四、不得加计扣除的
情况p 核定征收企业p 不得税前扣除的费用和支出p 作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产特别提示
特 别 提 示○ 选择作为不征税收入处理的，对应的支出不得税前扣除，也不得加计扣除。○ 选择作为应税收入处理的，对应的符合条
件的研发支出可享受加计扣除举例：不征税收入 2020年某制造企业取得政府补助收入100万用于研发（符合不征税收入条件），该笔收入于
当年全部用于研发支出。 取得的政府补助后计算加计扣除金额的口径：l 企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费 用方法且
税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲 减后的余额计算加计扣除金额。l 财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》l
增加了净额法：某企业当年发生研发支出200万元，取 得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元， 未进行相应的纳税调
整，则税前加计扣除金额为 150×75%=112.5万元。研发费加计扣除 核算要求PART 3一、研发支出会计处理 12不满足资本
化条件满足资本化条件借：研发支出——费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬借：研发支出——资本化支出 贷：原材料
银行存款 应付职工薪酬借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出二、设置研发支出辅助账 一．研发项目立项时应设置研发支出辅助账
，按 照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费 用，由企业留存备查。二．企业可参照97号公告所附样式，设置研发支 出辅助
账、编制研发支出辅助账汇总表。三．年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表。研发支出辅助账的填列l 准确理解辅助账填列口径。辅助账
“费用明细”栏 借方各项目均按税收口径填写。l 分项目分明细填列。应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进
行明细核算。l 根据实际情况选择辅助账登记方式。可以逐日、逐笔登记也可定期汇总登记。三、研发与生产经营共用费用的处理 p 研发
人员p 研发设备、仪器p 无形资产企业应对此类人员活动及仪器、设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时
占比等合理方法(也可使用其他合理方法）在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。三、研发与生产经营共用费用的处理
企业从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动。 不再强调“专门
用于”共用费用可进行分配人员活动及仪器设备使用情况的必要记录按实际工时占比等合理分配方法在研发费和生产经营费用间分配研发费加计扣除
备案和申报管理PART 4一、研发费加计扣除备案管理 p 无需备案：自行判别、申报享受、相关资料留存备查 企业应当根据经营情况以
及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申
报表享受税收优惠。同时，按照规定归集和留存相关资料备查。国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告国家税
务总局公告2018年第23号备查资料 1.自主、委托、合作研发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目的合同；4.从事研
发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；5.
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账及汇总表；7.企业如果已取
得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。备查资料（委托境外研发） 1.企业委托研发项目计划书和企业有
权部门立项的决议文件；2.委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；4.
“研发支出”辅助账及汇总表；5.委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；6.当年委托研发项目的进展情况等资料。企业如果已取
得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。二、研发费加计扣除申报管理 p 科技部门鉴定企业在汇算清缴
前无需对研发项目进行事前鉴定 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意
见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。 《天津市国家税
务局 天津市地方税务局 天津市科学技术委员会关于企业研究开发费用税前加计扣除项目鉴定有关问题的通知 》
津国税发〔2017〕59号二、研发费加计扣除
申报管理 p 企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税 时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣
除优惠政策。p 企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣 除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享
受。预缴企业所得税时，想享受研发费用税前加计扣除优惠，只允许填写上半年的研发费用支出，只允许在第3季度(按季预缴)或9月份(按月预
缴)享受，其他月份和季度不允许享受!二、研发费加计扣除申报管理 特别提醒 当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受 l 企业符
合财税〔2015〕119号文件 规定的研发费用加计扣除条件而在 2016年1月1日以后未及时享受该项 税收优惠的，可以追溯享受，追
溯期限最长为3年。案例分析PART 5案例分析—之“案例” l 某医药企业研发一种创新药，自2021年1月开始研究，研发人员工资9
0万元、购买商业险10万元，资料翻译费、专家咨询费各10万元，假设未发生其他费用;2021年7月1日，该企业拿到临床批件进入开发阶
段 ，并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，2021年12月，新药研发成功，达到预定用途开始使用，假设无形资产的摊销年限为10年
，无残值。该企业如何享受研发费用加计扣除优惠政策?对比研发支出资本化和费用化的差异。案例分析—之“解析” l 解析：医药企业属于制
造业企业，根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》 (财政部 税务总局公告2021年第13号)规定，制造业企业开展研发
活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100
%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。案例--财会处理Facing pr
oblems会计处理(一)研究阶段(2021年上半年) 借：研发支出——费用化支出-工资薪金 90 - 商业险 10 - 翻
译费 10 - 咨询费 10 贷：银行存款 120 借：管理费用 120 贷：研发支出-费用化支出 120税务处理(一)2
021年上半年 1.据实扣除的研发费用=90+10+10=110万元。(商业保险：不得税前扣除) 2.未形成无形资产计入当期损
益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，其中翻译费，咨询费属于其他相关费
用，根据总局公告2017年第40号第六条规定，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 (一)研究阶段(2021
年下半年) 借：研发支出——资本化支出-工资薪金 90 - 商业险 10 - 翻译费 10 - 咨询费 10 贷：银行存
款 1202021年12月31日达到预定用途之后，结转到无形资产。 借：无形资产 120 贷：研发支出-资本化支出 120案例
--财会处理Facing problems税务处理允许扣除的研发费用=90+90/(1-10%)×10%=100万元加计扣除比例1
00%本年研发费用加计扣除金额=100×100%=100万元2021年度，该企业研发费用可税前扣除金额合计为110+100=210
万元。(二)2021年下半年 1.2021年12月计入无形资产计税基础金额=110万元(商业保险：不得计入计税基础); 2.在
账面上形成的无形资产实为公司未来的费用，如将来转让该无形资产，则为成本。(三)2022年 形成无形资产的，自2021年1月1日起
，按照无形资产成本的200%在税前摊销。 1.可税前扣除的无形资产摊销金额=110÷10=11万元; 2.《国家税务总局关于企
业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第二条第(六)项规定：“已计入无形资产但不属于
《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。”由于允许计入加计扣除归集范围的其他相关费用限额为可加计扣除的研
发费用总额的10%，超过部分就不属于允许加计扣除研发费用范围的了。因此，以前年度形成无形资产本年摊销额=(90+90/(1-10%)×10%)÷10=100÷10=10万元，本年研发费用加计扣除金额=10×100%=10万元。 2022年度无形资产摊销税前扣除金额共计11+10=21万元。 案例分析—之“核算清缴” 2021年度应该抵扣的加计扣除费用，该企业可以选择到2022年5月30日前汇算清缴时一次性扣除，也可以选择在2021年10月份扣除上半年的研发费用，在预缴时可以少预缴一些企业所得税。案例分析—之“资本化还是费用化?” 根据企业会计准则第6号及指南——无形资产企业第九条规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性;2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;3.无形资产具有产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证明其有用性;4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 虽然企业会计准则对无形资产的资本化条件进行了明确，但在实务中，对于能否同时满足上述条件存在着很大的主观判断空间，研发费用资本化还是费用化?对企业的利润和应纳税所得额将会产生不同的影响。将研发费用资本化短期可以美化利润，使研发支出与受益期匹配，当期多交税，以后年度少交税;将研发支出全部费用化，会低估当期利润，高估以后年度利润，当期少交税，以后年度多交税。感谢聆听谢谢各位 |
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